Задачи по бухгалтерскому учету. Часть 18 (налоговые разницы)
Задача №719 (определение налоговых разниц)
При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. организация «Приоритет» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 100000 руб.
Отклонения бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли за 2010 г. составили:
- 3000 руб. – расходы на формирование резервов по сомнительным долгам превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения;
- 2000 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения;
- 2500 руб. – дивидендов к получению к получению начислено больше, чем фактически получено денежными средствами.
Задание:
- указать вид возникших налоговых разниц;
- указать сумму прибыли, отраженную в декларации по налогу на прибыль за 2010 г.;
- рассчитать и оформить бухгалтерскими записями начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов.
Решение задачи:
Виды налоговых разниц подробно охарактеризованы в задаче №716.
Рассмотрим механизм образования налоговых разниц:
| Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб. | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб. | Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб. |
| Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения | 3000 | - | 3000 (постоянная разница) |
| Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения | 2000 | - | 2000 (вычитаемая временная разница) |
| Дивидендов к получению начислено больше, чем фактически получено денежными средствами | 2500 | - | 2500 (налогооблагаемая временная разница) |
Ответы на вопросы п. 1:
- 3000 руб. – расходы на формирование резервов по сомнительным долгам превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения (постоянная разница);
- 2000 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения (вычитаемая временная разница);
- 2500 руб. – дивидендов к получению начислено больше, чем фактически получено денежными средствами (налогооблагаемая временная разница).
Используем способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения суммы прибыли, отраженной в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, т.е. налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице:
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках за 2010 года (бухгалтерская прибыль) | 100000 |
| 2. Увеличивается | 5000 |
| в том числе на: | |
| расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, превысившим ограничения, принимаемые для целей налогообложения | 3000 |
| амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысившие суммы, принимаемые для целей налогообложения | 2000 |
| 3. Уменьшается | 2500 |
| в том числе на: | |
| разницу между дивидендами, полученными и начисленными | 2500 |
| 4. Итого налогооблагаемая прибыль | 102500 |
Ответ на вопрос п. 2: сумма прибыли, отраженная по налогу на прибыль за 2010 год. – 102500 руб.
Произведем необходимые расчеты с целью определения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов. Расчеты представлены в таблице:
| Показатели | Порядок расчета | Сумма, руб. |
| Условный расход (доход) по налогу на прибыль | 100000*20/100 | 20000 |
| Постоянное налоговое обязательство (+) | 3000*20/100 | 600 (+) |
| Постоянный налоговый актив (-) | отсутствует | - |
| Отложенный налоговый актив (+) | 2000*20/100 | 400 (+) |
| Отложенное налоговое обязательство (-) | 2500*20/100 | 500 (-) |
| Текущий налог на прибыль | 20000+600+400-500 | 20500 |
В целях проверки механизма расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль исходя из величины налогооблагаемой прибыли, полученной выше.
Текущий налог на прибыль = 102500 * 20/100 = 20500 руб.
Бухгалтерские записи по начислению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов обобщены в следующей таблице:
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 год | 99 | 68 | 20000 |
| Начислено постоянное налоговое обязательство | 99 | 68 | 600 |
| Начислен постоянный налоговый актив | 68 | 99 | отсутствует |
| Начислен отложенный налоговый актив | 09 | 68 | 400 |
| Начислено отложенное налоговое обязательство | 68 | 77 | 500 |
| Отражен в учете текущий налог на прибыль | Определяется сопоставлением оборотов по счету 68: обороты по кредиту минус обороты по дебету, т.е. 20000+600+400-500=20500 |
Ответ на вопрос п. 3:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 год | 99 | 68 | 100000 * 20/100 = 20000 |
| Начислено постоянное налоговое обязательство | 99 | 68 | 3000 * 20/100 = 600 |
| Начислен постоянный налоговый актив | 68 | 99 | отсутствует |
| Начислен отложенный налоговый актив | 09 | 68 | 2000 * 20/100 = 400 |
| Начислено отложенное налоговое обязательство | 68 | 77 | 2500 * 20/100 = 500 |
| Отражен в учете текущий налог на прибыль | Определяется сопоставлением оборотов по счету 68 (обороты по кредиту минус обороты по дебету): 20000 + 600 + 400 – 500 = 27480 |
Обновить
Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.
Необходимо: определить и отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного налогового обязательства (ОНО) и порядок его погашения.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
2. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Астра» за ХХХ2 год разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
3. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за ХХХ2 год.
4. Квалифицировать рассчитанные в п. 3 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составила 5 месяцев.
Задание:
1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
2. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Эльф» за март-апрель ХХХ2 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
3. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за март-апрель ХХХ2 года.
4. Квалифицировать рассчитанные в п. 3 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи