В соответствии с договором от 21.07.хх отчетного года ОАО «Восток» предоставил займ ООО «Формула» 01.08.хх на сумму 120 тыс. руб. на срок четыре месяца под 10% годовых. В бухгалтерском учете сделана проводка:

• дебет 58 «Финансовые вложения»;
• кредит 51 «Расчетные счета»
• на сумму 120 тыс. руб.

В декабре отчетного года от ООО «Формула» поступило письмо с просьбой о пересмотре срока использования займа в связи с финансовыми затруднениями и продлении еще на 9 месяцев (т.е. общий срок предоставленного займа составляет 13 месяцев) с оплатой процентов по итогам трех месяцев.

В декабре отчетного года на расчетный счет поступило 3 тыс. руб. от ООО «Формула» в качестве оплаты процентов по займу. В бухгалтерском учете были сделаны следующие корреспонденции:

• дебет 51 «Расчетные счета»;
• кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
• на сумму полученных процентов;
• дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
• кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
• на сумму 3 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе сумма выданного займа представлена по строке «Краткосрочные финансовые вложения». Аудиторами отмечены нарушения порядка учета выданного займа и представления в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В июле 20хх отчетного года в ОАО «Восток» принято решение о выпуске облигаций сроком на 6 месяцев на общую сумму по номиналу 240 тыс. руб. с целью получения финансовых средств для приобретения нового оборудования. Условия займа – 5% от номинальной стоимости облигации, выплата – раз в три месяца. В учете сделана следующая запись:

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• на сумму 240 тыс. руб.

30.10.хх были начислены проценты по облигациям на сумму 12 тыс. руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета:

• дебет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке установлено, что средства, полученные от облигаций, использованы на текущие нужды (выплата заработной платы, погашение задолженности перед поставщиками).

Задание:

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщение информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение задачи:

При проверке финансовых вложений и займов установлено, что займ, предоставленный 1 августа отчетного года под 10% годовых на 4 месяца, продлен на 9 месяцев, в связи с чем общий срок составил 13 месяцев. Данный займ отражен в отчетности по строке «Краткосрочные финансовые вложения». В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» определено, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. По правилам формирования отчетности займ сроком более 12 месяцев должен быть представлен в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» по строке «Долгосрочные финансовые вложения».

По данным аудируемого лица сумма процентов составила 3000 руб. В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определено, что величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов должны быть одновременно соблюдены условия: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в увеличении экономических выгод организации имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Следовательно, в учете должна быть отражена задолженность в сумме 5000 руб., т.е. за 5 месяцев (с августа по декабрь), а не фактически поступившие денежные средства в сумме 3000 руб.

По займам, полученным в форме облигаций, установлено нецелевое использование средств. Займ проводился для приобретения нового оборудования, фактически средства израсходованы на текущие нужды.

По данным аудируемого лица начисленные проценты за пользование заемными средствами отражены проводкой: дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме 12 000 руб. В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам, относятся к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов. Пунктом 16 ПБУ 15/01 определено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и/или кредитном договоре. В соответствии с п. 17 ПБУ установлено, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Проценты должны отражаться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Пунктом 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В соответствии с целевым использованием заемных средств проценты отражаются по дебету счета. По условиям займа (на приобретение основных средств) в бухгалтерском учете сумма процентов должна отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» до даты принятия активов к учету. Фактически средства займа использованы на текущие нужды, в этом случае проценты должны быть учтены как операционные расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии со ст. 269 НК РФ процентами по долговым обязательствам признаются проценты, существенно не отклоняющиеся от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии таковых, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при формировании долгового обязательства в рублях.