Задачи по аудиту. Часть 01 (аудит и анализ затрат)

Задача №490 (аудит затрат)

Аудиторская организация «Аудит» проводит аудит финансовой отчетности ГУП «Заря» за 20хх год. В ходе проверки были получены следующие аудиторские доказательства.

ГУП «Заря» осуществляет деятельность по изготовлению мебели. В ходе аудита финансовой отчетности за 20хх год было установлено следующее. ГУП «Заря» заключило контракт от 11.06.хх № 47 с Министерством образования и науки Российской Федерации на изготовление партии мебели на сумму 1118 тыс. руб., в том числе НДС в сумме 118 тыс. руб. По итогам выполнения первого этапа по контракту от 11.06.хх №47, на расчетный счет ГУП 18.06,хх поступило 559 тыс. руб. в том числе НДС.

Для участия в конкурсах на заключение государственных контрактов ГУП «Заря» осуществляем обновление оборудования. ГУП «Заря» заключила договор от 20.08.хх №89 с ОАО «Факел» на изготовление и поставку оборудования для производства мебели на сумму 354 тыс. руб., в том числе НДС. В сентябре 20хх г, на ГУП «Заря» поступило оборудование без сопроводительных документов, а также получен акт сдачи выполненных работ по договору от 20.08.хх №89, счет-фактура № 782 от 20.09 хх.

Бухгалтерские записи игранным учетных регистров ГУП «Заря» представлены в табл.:

№№ Содержание хозяйственной операции Дата Д-т К-т Сумма, тыс. руб.
1 Поступи денежные средства на расчётный счет за выполнение первого этапа по контракту от 11.06.хх №47 18.06.хх 51 62 559
2 Получен акт выполненных работ по договору от 20.08.хх №89 05.09.хх 20 60 300
3 Поступило оборудование по договору от 20.08.хх №89 без сопроводительных документов от изготовителя, в условной оценке 25.09.хх 08 98 1000
4 По акту приема - сдачи основных средств оборудование передано в эксплуатацию 25.09.хх 01 08 2000
5 Изготовлена и отгружена мебель по контракту от 11.06.хх №47 в полном объеме 27.09.хх 62 90 1118
6 Определена и списана себестоимость реализованной мебели по контракту от 11.06.хх № 49, в том числе в с/с включены в полном объеме расходы согласно акту выполненных работ по договору от 20.08.хх №89 27.09.хх 90 20 950
7 Отражен НДС по реализации 27.09.хх     118
8 Поступили сопроводительные документы от изготовителя оборудования, в первичных учетных документах ГУП «Заря» сделана запись: дооценка оборудования 14.11.хх 08 98 298
9 Начислена амортизация по оборудованию в ноябре* 30.11.хх 20 02 8340
10 Начислена амортизация по оборудованию в декабре* 31.12.хх   02 4170

* В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, сумма амортизации определена по технической документации изготовителя в течение 5 лет, линейным способом. В налоговом учете данное оборудование относится к 5-й амортизационной группе, срок полезного использования, согласно приказа руководителя ГУП «Заря» определяется следующим образом - нижняя граница плюс один год, линейным способом.

Других операций по данным договорам выполнено не было.

Доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета по данным ГУП «Заря» совпадают и соответствуют данным, представленным в табл.

Задание:

  1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства.
  2. Систематизируйте выявленные искажения оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отраженных хозяйственных операций.

Рекомендуемые задачи по дисциплине

Решение задачи:

В ходе аудиторской проверки были выявлены факты необоснованного включения затрат в расходы организации, неправильного определения первоначальной стоимости оборудования и, как следствие неправильного определения суммы амортизации, налоговой базы о налогу на прибыль, по налогу на имущество. Рассмотрим данные нарушения подробнее.

В сентябре на основании акта сдачи работ по договору от 20.08.20хх 89 в затраты организации были включены расходы в сумме 300 тыс. руб. Согласно договору № 89 предметом договора является изготовление и поставка оборудования. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В данном случае согласно договору № 89 имеет место приобретение оборудования, следовательно, условия признания расходов не выполняются, и организация неправомерно завысила сумму расходов в сентябре в размере 300 тыс. руб.

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. Следовательно, организация неправильно сформировала налоговую базу по налогу на прибыль. Расходы были завышены на сумму 300 тыс. руб., сумма недоначисленного налога составила 60 тыс. руб. В данном случае необходимо подготовить уточненную декларацию по налогу на прибыль, перечислить в бюджет доначисленную сумму.

В бухгалтерском учете поступление оборудования должно быть отражено проводкой: дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 300 тыс. руб.; дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 54 тыс. руб. Поступавшее оборудование должно приниматься к учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.01.01 № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ о договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следовательно, оборудование необходимо было принять к учету по стоимости, указанной в акте выполненных работ по договору № 89 в сумме 300 000 руб. Начисление амортизации должно было осуществляться в соответствии с учетной политикой в размере 5000 руб. ежемесячно ((300 000 руб. : 5лет) : 12 мес.) начиная с октября 20хх г. За 20хх г. сумма амортизации составит 15 000 руб. (5000 × 3 мес.). По данным ГУП «Заря», сумма амортизации в бухгалтерском учете определена по правилам налогового учета. В связи с чем имеет место занижение суммы амортизации в размере 2502 руб. (15 000 руб. – 12 498 руб.).

В итоге сумма завышения расходов в бухгалтерском учете за 20хх г. составила, по данным ГУП «Заря», 287 502 руб. (300000 руб. – 12498 руб.), при внесении исправлений в учет составит 285 000 руб. (300000 – 15000).

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Следовательно, для налогообложения первоначальная стоимость оборудования составит 300 000 руб.

В соответствии со ст. 259 НК РФ и приказом руководителя ГУП «Заря» сумма амортизации составит 4170 руб. ((1/12 × 6 лет) × 300 000 руб.).

В соответствии с п. 9 ПБУ 18/02 в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль возникает временная разница начиная с октября 20хх г., т.е с момента начисления амортизации. В данном случае имеет место отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 155,8 руб. ((5000,0 руб. – 4166,0) × 0,20), который должен быть отражен корреспонденцией: дебет 09, кредит 68 ежемесячно, начиная с момента начисления амортизации. Всего за три месяца 20хх г. сумма ОНА составила 500,4 руб.

В связи с неправильным отражением операций по договору № 89, а также необоснованным включением расходов имеет место искажение показателей в финансовой отчетности:

  1. в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» по доходам будущих периодов на сумму 300 000 руб., отложенного налогового актива в сумме 597,6 руб.;
  2. в налоговой декларации по налогу на прибыль неправильно определена налоговая база по налогу на прибыль; по причине завышения расходов в сумме 300 000 руб., в целом по итогам 20хх года завышение расходов составило 287 502,0 руб. (300 000,0 руб. – 12 498,0 руб.). Сумма доначисленного налога на прибыль составила 57 500,5 руб. (287 502,0 × 0,20);
  3. в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части расходов по производству продукции на сумму 285 000 руб., текущего налога на прибыль.

Обновить  

 
# Задача №8897 (проверка правильности формирования затрат на производство)Администратор 21.08.2021 19:13
Задание: определить ошибку при формировании затрат на производство.
1. Сверить данные условно отраженные в п. 1 из журналов-ордеров, ведомостей и первичных документов с данными Главной книги (п. 2) по сч. 20.
2. Заполнить «Отчет аудитора» (п. 3).
3. Вывести разницу.
4. Сделать вывод по результатам проверки о завышении или занижении суммы затрат по данным предприятия.
Исходные данные:
1. Извлечения из журналов-ордеров, ведомостей и первичных документов (результаты проверки).
1.1. «Ведомость учета материалов».
Материалы израсходованы:
- на изготовление продукции – 16 000;
- реализованы на сторону – 1 600.
1.2. «Расчетно-платежная ведомость»
- всего начислено – 12 000;
- в том числе по б/л – 2 000.
1.3. «Ведомость отчислений во внебюджетные фонды» (26%)
- всего начислено – 3120.
1.4. «Авансовый отчет № 20»
- командировочные расходы (всего) – 7 600;
- в т. ч. проездные билеты – 4 800;
- проживание (4 дня) – 2 200;
- суточные (6 суток) – 600.
1.5. «Счет-фактура № 34, 456»
- аренда помещения – 2 400;
- в т. ч. НДС – 365;
- ремонт компьютера 960;
- в т. ч. НДС – 146.

4. Вывод по результатам проверки.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8518 (аудит расходов при УСН)Администратор 20.08.2021 22:25
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В октябре 20хх г. в связи с днем рождения работницы организацией приобретен для нее подарок (фен) за 826 руб. (в том числе НДС 20%), расчеты за который произведены в безналичной форме. На основании приказа руководителя организации в день рождения по договору дарения фен передан работнице. Бухгалтерские проводки, выполненные организацией, приведены в таблице:

Задание: Укажите, какое нарушение допущено организацией, как оно отразится на налоговом учете. Выполните исправительные записи.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8517 (аудит расходов при УСН)Администратор 20.08.2021 22:24
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организация не имеет в штате бухгалтера, и на руководителя организации не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, в связи с чем организация заключила с аудиторской компанией, которая еще не получила лицензию на осуществление аудиторской деятельности, договор возмездного оказания услуг (услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности). Оказанные услуги оплачиваются организацией в безналичной форме в размере 10 620 руб. (в том числе НДС 20%) после представления аудиторской компанией бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию. Бухгалтерские записи приведены в таблице:

Задание: Сформулируйте записи в отчете аудитора, указав выявленные ошибки со ссылками на соответствующие нормативные документы, исправительные записи, влияние ошибок на налоговый учет.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8245 (анализ затрат)Администратор 16.07.2020 18:32
По данным таблицы 1 необходимо:
1) выявить отклонения фактических затрат на производство продукции от запланированных;
2) рассчитать показатели затратоемкости по изделию;
3) дать аналитическую оценку по результатам расчетов.
Таблица 1
Анализ затрат на производство продукции по экономических элементам


Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8106 (анализ затрат на 1 руб. продукции)Администратор 16.07.2020 16:40
Определить показатель затрат на 1 рубль продукции. Сделать выводы.

Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8105 (анализ затрат на 1 руб. продукции)Администратор 16.07.2020 16:39

Определить затраты на 1 рубль товарной продукции. Исследовать себестоимость в динамике.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8030 (анализ затрат)Администратор 16.07.2020 14:57
По организации имеются следующие данные:

Рассчитайте:
1. Индивидуальные и общие показатели затрат на рубль выпущенной продукции.
2. Изменение затрат на рубль продукции в текущем периоде по сравнению с базисным – всего и в том числе вследствие изменения:
а) себестоимости единицы продукции;
б) объема выпущенной продукции;
в) цен на выпущенную продукцию.
Сделайте выводы.
Решение данной задачи включает файл в формате Excel.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №7523 (факторный анализ затрат)Администратор 07.07.2020 21:20
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением на постоянные и переменные:

Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №7522 (анализ структуры затрат)Администратор 07.07.2020 21:20
Проанализировать структуру затрат предприятия по статьям.


Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №7285 (расчет изменения затрат на рубль продукции)Администратор 06.07.2020 19:13
Определить относительное и абсолютное изменение затрат на 1 р. произведенной продукции, используя следующие данные: себестоимость произведенной продукции в базовом году – 35 260 млн. руб., в том числе затраты на заработную плату – 9 529 млн. руб., на основные материалы – 20 098 млн. руб. Удельный вес постоянных затрат в себестоимости продукции базового года – 50%. В плановом году объем производства будет увеличен на 6%. Планируются повышение производительности труда на 10% и увеличение средней заработной платы на 9%, а также снижение расхода материалов на 2% с одновременным возрастанием цен на них на 10%.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №7236 (расчет затрат)Администратор 06.07.2020 16:04
Рассчитайте средние общие и средние переменные затраты при объеме производства 40 000 шт. в месяц. Постоянные затраты – 100 000 д.ед. в месяц, средние валовые при объеме производства 20 000 шт. – 12 д.ед. Предельные затраты зависят от объема производства:

Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №7099 (расчет себестоимости сравнимой продукции)Администратор 06.07.2020 12:11
Фактический выпуск сравнимой товарной продукции по среднегодовой себестоимости предыдущего года составил 19 894 ден. ед., по плановой себестоимости отчетного года – 19 845 ден. ед., по фактической себестоимости отчетного года – 19 698 ден. ед. Себестоимость сравнимой продукции изменилась на …. ден. ед.
 
 
# Решение задачи №7099Администратор 06.07.2020 12:12
q1z0 – фактический выпуск сравнимой товарной продукции по фактической себестоимости предыдущего года,
q1z1 – фактический выпуск сравнимой товарной продукции по фактической себестоимости отчетного года.
Изменение себестоимости сравнимой продукции:
q1z1-q1z0=19698-19894=-196 ден. ед.
 
 
# Задача №6112 (анализ затрат торговой организации)Администратор 19.07.2018 16:15
Проанализировать изменение затрат по статье «Прочие расходы торгового предприятия» (таблица 1). Выявить причины их экономии (перерасхода). Представить пути оптимизации расходов.
Таблица 1 – Затраты по статье «Прочие расходы торгового предприятия»



Решение данной задачи включает файл в формате Excel.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №3749 (составление проводок по учету себестоимости)Администратор 22.02.2017 20:38
При производстве продукции осуществлены следующие затраты:
1) по материалам – 10 000 руб.;
2) по зарплате – 12 000 руб.;
3) отчисления во внебюджетный фонд – 26% от зарплаты;
4) амортизация – 1 500 руб.;
5) общепроизводственные затраты – 150% от зарплаты.
Рассчитать себестоимость продукции, затраты, отразившиеся на счетах бух. учета.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи