Задачи по аудиту. Часть 28

Задача №488 (аудит продукции)

При аудите продаж на ОАО «Восток» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи от 25.03.хх отчетного года отпущена офисная мебель на сумму 180 тыс. руб. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Восток» заключило договор от 10.03.хх № 35/4 на получение транспортных услуг на сумму 210,6 тыс. руб., в том числе НДС. Согласно счёту за автотранспортные услуги от 21.03.хх и товарно-транспортных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «Восток» решило провести взаимозачет по договору №170 и№ 35/4 по устной договоренности (31.03.хх). Реализация мебели на сумму 180 тыс. отражена в данных учета и отчетности за II квартал.

Красноярская оптово-розничная фирма и предприятие ОАО «Восток» имеют договор, предусматривающий расчеты неденежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.хх на общую сумму 150 тыс. руб., в том числе НДС, отгружено мебели 20.01.хх на эту же сумму (150 тыс. руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка:

• дебет 41 «Товары»;
• кредит 43 «Готовая продукция»;
• на сумму 150 тыс. руб. в отчете за IV квартал 20хх г. и I квартал 20х1 г. сумма не отражена.

Задание:

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства.
2. Систематизируйте выявленные искажения, оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отраженных хозяйственных операций.

Решение задачи:

При проверке расчетов с поставщиками и покупателями установлено, что в проверяемом периоде имела место операция по взаимозачету по договорам № 170 от 25 марта на реализацию мебели, № 35/4 от 10 марта на получение транспортных услуг. В нарушение ст. 410 ГК РФ взаимозачет проведен в устной форме. По нормам ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.

По договору, предусматривающему расчеты не денежными средствами, установлено, что сумма составляет 150 000 руб., в том числе НДС. По данным документов в декабре отчетного года в исполнение договора получены активы. Взаимное выполнение договора осуществлено в январе следующего за отчетным года. По данным аудируемого лица в учете выполнена проводка: дебет 41 «Товары», кредит 43 «Готовая продукция», сумма 150 000 руб. В данном случае неверно определен доход в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доходы признаются при единовременном выполнении условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Следовательно, в учете должны быть выполнены следующие операции:

• дебет 41 «Товары», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• в январе: дебет 90 «Продажи», кредит 43 «Готовая продукция», сумма 125 000 руб.;
• дебет 90 «Продажи», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», 25 000 руб.;
• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 90 «Продажи», 150 000 руб.

По данным проверки установлено, что занижен объем доходов, сформированный в бухгалтерском учете на сумму 150 000 руб. в январе следующего за отчетным года.

В целях налогообложения, в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Следовательно, при расчете налоговой базы по НДС и налогу на прибыль будет приниматься рыночная цена.