Задачи по бухгалтерскому учету. Часть 30

Задача №485 (проверка состояния забалансового учета при проведении аудита)

При аудите финансовой отчетности ОАО «Полис» за 20хх г. установлено, что в проверяемом периоде 30.04.хх г. был получен кредит на приобретение оборудования в сумме 12 тыс. руб. на 12 месяцев. По условиям кредитного договора № 1 открывается невозобновляемая кредитная I линия. График погашения кредита представлен в табл.:

В качестве обеспечения кредита предоставляется имущество в залог по договору от 30.04.хх г. залога № 3. Залоговая стоимость по договору залога № 3 составляет 18 тыс. руб. ОАО «Полис» обязан по кредитному договору №1 застраховать залоговое имущество на сумму не менее залоговой стоимости имущества. ОАО «Полис» предоставил договор страхования имущества от 30.04.хх № 5009 и страховой полис № 5009. Срок действия договора страхования 12 месяцев. Страховая сумма – 18 тыс. руб., страховая премия составляет 24 тыс. руб.

При проверке установлено, что погашение кредита осуществляется в соответствии с графиком кредитного договора. На счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» залоговое имущество учитывается в сумме 20 тыс. руб., что соответствует его остаточной стоимости на дату заключения договора залога № 3. Операций по кредиту счета 009 залогового имущества по договору залога № 3 за аудируемый период не было. Сумма страховой премии 30.04.хх г. была списана в полной сумме 24 тыс. руб. как текущие расходы для целей бухгалтерского и налогового учета.

Задание:

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства.
2. Систематизируйте выявленные искажения оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отраженных хозяйственных операций.

Решение задачи:

При аудите финансовой отчетности ОАО «Полис» за 20хх г. установлено следующее. По кредитному договору № 1 организация предоставила в залог имущество по договору залога № 3. Залоговая сумма по договору составляет 18 млн. руб. По данным бухгалтерского учета на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражена сумма 20 млн. руб., которая соответствует остаточной стоимости этого имущества на дату получения кредита. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, установлено, что на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. В договоре залога № 3 залоговая сумма определена. Следовательно, на 30.04.2009 по дебиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» должна быть отражена сумма в размере 18 млн. руб.

В соответствии с графиком погашения кредита, который фактически соблюдается на 31.12.20хх ОАО «Полис» перечислил в счет погашения задолженности 8 млн. руб. По данным учета по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» операции в проверяемом периоде по договору залога № 3 отсутствуют. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, установлено, что суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности. Следовательно, в учете должны быть отражены операции по уменьшению обязательств и платежей выданных. В частности, 30.08.20хх в сумме 6 млн. руб., 30.12.20хх в сумме 6 млн. руб. На отчетную дату 31.12.20хх сальдо по счету 009 должно составлять 6 млн. руб. Фактически сальдо по данным бухгалтерского учета составляет 20 млн. руб. Искажение показателя по счету 009 составляет 14 млн. руб. (20 млн. руб. – 6 млн. руб.) в сторону завышения. Искажение в справке к бухгалтерскому балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах по строке «Обеспечения обязательств и платежей выданные», составляет ту же сумму, т.е. 14 млн. руб. в сторону завышения.

Страховая премия была в полной сумме списана в апреле 20хх г. как текущие расходы организации. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, определены условия признания расходов, в частности:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Кроме того, п. 18. ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Страховая премия по договору страхования № 5009 в сумме 24 тыс. руб. в соответствии с ПБУ 10/99 должна быть учтена в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежит списанию в расходы организации в течение 12 месяцев. По данным проверки на счете 97 «Расходы будущих периодов» в апреле 20хх г. следовало отразить сумму страховой премии в размере 24 тыс. руб., с дальнейшим списанием в течение 12 месяцев равными суммами. Сальдо на 31.12.20хх по счету 97 «Расходы будущих периодов» должно составлять 8 тыс. руб., фактически по данным бухгалтерского учета ОАО «Полис» оно отсутствует. Искажение по данным аудита составляет по счету 97 – 8 тыс. руб. в сторону занижения. Данное нарушение привело к завышению расходов в апреле на сумму 24 тыс. руб., по итогам года на сумму 8 тыс. руб. в сторону завышения. Кроме того, имеет место несоблюдение главы 25 НК РФ в части искажения налоговой базы по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения сумма расходов завышена на сумму 8 тыс. руб., занижена сумма налога на прибыль в размере 1600 руб. ОАО «Полис» следует произвести пересчет налоговой базы и представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль.