Задачи по бухгалтерскому учету. Часть 13 (финансовые вложения)

Задача №2723 (учет и аудит финансовых вложений)

В феврале отчетного года ОАО «Восток» приобретены акции ОАО «Темп» 100 шт. по номинальной стоимости 200 руб. каждая на сумму 20 тыс. руб., при покупке цена одной акции составляла 205 руб., стоимость услуг консультанта – 1 тыс. руб. без НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

• дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму 21 тыс. руб.;
• дебет 58 «Финансовые вложения» – кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму 21 тыс. руб.;
• дебет 91 «Прочие доходы и расходы» – кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму 5 тыс. руб. (на разницу между покупной и номинальной стоимостью).

Записи в книге учета ценных бумаг отсутствуют, так как акции в тот же день были переданы на хранение в коммерческий банк.

Коммерческому банку перечислено в общей сумме 2 тыс. руб. за отчетный год за услуги депозитария, которые отражены следующей операцией:

дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Они учтены в составе расходов от обычной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете.

По данным ОАО «Восток» на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются с 27.06.хх 50 акций ОАО «Простор», их учетная цена – 90 руб., за одну акцию, номинальная цена – 100 руб. за одну акцию, по данным опубликованных котировок на 31.12.хх их стоимость составляла 80 руб. за одну акцию. В бухгалтерском балансе на 31.12.хх показатель «Краткосрочные финансовые вложения» сформирован исходя из учетной стоимости акций ОАО «Простор» в сумме 4,5 тыс. руб.

На расчетный счет ОАО «Восток» за 20хх г. поступило доходов на сумму 6 тыс. руб. от эмитентов ценных бумаг, в том числе 1 тыс. руб. по акциям ОАО «Темп», 600 руб. – по акциям ОАО «Простор». В бухгалтерском учете сделана проводка:

Д-т 76 «Расчеты, с прочими дебиторами и кредиторами» – К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму 6 тыс. руб.

Других операций в учете нет.

Задание:

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение задачи:

При проверке финансовых вложений ОАО «Восток» установлено, что стоимость приобретенных акций ОАО «Темп» по данным учета составила 21000 руб., в том числе номинальная стоимость (20 000 руб.) и стоимость услуг консультанта (1000 руб.). По данным аудита стоимость акций должна составлять 21 500 руб., так как в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Следовательно, в бухгалтерском учете ОАО «Восток» стоимость акций ОАО «Темп» определена неверно. По данным учета разница между покупной и номинальной стоимостью отражена проводкой: дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 5000 руб. Разница между ценой покупки и номинальной ценой составляет 500 руб. В учете, возможно, была допущена арифметическая ошибка.

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. В нарушение данного положения в ОАО «Восток» операции по приобретению акций ОАО «Темп» отражены проводкой: дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Следовало же использовать счет 58 «Финансовые вложения».

Расходы за услуги депозитария в целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к операционным расходам. Операционные расходы должны учитываться на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, отражение таких расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» необоснованно. В целях налогового учета расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ являются внереализационными расходами.

При проверки правильности учета акций ОАО «Простор» установлено, что первоначальная стоимость акций определена верно (покупная цена 90 руб. за 1 акцию, приобретено 50 шт.). Однако по данным опубликованных котировок по акциям ОАО «Простор» их стоимость на 31.12.2003 г. установлена равной 80 руб. за 1 акцию, что составляет 4000 руб. по акциям ОАО «Простор» в совокупности. В соответствии с п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная цена. Пунктом 20 ПБУ 19/02 установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» стоимость акций ОАО «Простор» должна быть отражена по текущей рыночной цене, т.е. в сумме 4000 руб. Разница должна быть отражена проводкой: дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 58 «Финансовые вложения» на сумму 500 руб.

Поступление дивидендов от эмитентов акций отражено проводкой: дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», кредит 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, установлено, что поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), являются операционными. Следовательно, их необходимо отражать в бухгалтерском учета не по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».