Задачи по учету (бухалтерскому, управленческому) и аудиту (внешнему и внутреннему)

Задача №727 (признание оценочного обязательства)

ЗАО «Б» продает холодильники и холодильное оборудование с обязательством их гарантийного обслуживания в течение двух лет с даты продажи. В отношении проданных товаров вероятность их возврата как некачественных и не подлежащих ремонту оценивается как низкая. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты экономистов показывают, что с высокой степенью вероятности примерно 2 процента проданных холодильников будут возвращены как некачественные и не подлежащие ремонту и еще 10 процентов потребуют дополнительных затрат на ремонт. Производственный отдел установил, что дополнительные затраты на ремонт составят 30 процентов стоимости бракованных товаров. За 2011 год в ЗАО «Б» выручка от продаж холодильников и холодильного оборудования составила 24000 тыс. руб. Финансовый отдел установил ставку дисконтирования для организации 14 процентов.

Задание:

  1. Вам, как главному бухгалтеру, необходимо вывести профессиональное суждение о необходимости признания оценочного обязательства в годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год и создания для него резерва в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
  2. Рассчитать величину оценочного обязательства и сумму создаваемого резерва на гарантийный ремонт по годам.
  3. Составить бухгалтерские записи, отражающие в бухгалтерском учете начисление резерва под оценочное обязательство (резерва на гарантийный ремонт).
  4. Объяснить работникам финансового отдела, каким образом оценочное обязательство в сумме создаваемого резерва будет отражаться в бухгалтерской отчетности (форму отчетности, раздел и статью).

Рекомендуемые задачи по дисциплине

Решение задачи:

1. В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

  • у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
  • уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем что такое уменьшение произойдет;
  • величины оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходов по обычным видам деятельности или на прочие расходов либо включается в стоимость актива.

В случае, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетном даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации.

Исходя из данных требований ПБУ 8/2010 в отчетности ЗАО «Б» должно признаваться оценочные обязательство по гарантийному ремонту путем создания резерва. Величина резерва определяется методом дисконтирования.

2. Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 2011 г. Денежная оценка величины оценочного обязательства в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров, которая в рассматриваемом случае составит 2 + 10*0,3 = 5% стоимости проданных товаров. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. (24000*5/100). Срок погашения обязательства – через 2 года после отчетной даты.

Сумма создаваемого резерва определяется как приведенная стоимость оценочного обязательства. Она рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД=1/(1+СД)n,

где КД – коэффициент дисконтирования, СД – ставка дисконтирования, n – период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Коэффициент дисконтирования равен:

КД=1/(1+0,14)2=0,76947.

Приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам:

  • на 31 декабря 2011 г.:
    1200,00 тыс. руб. * 0,76947 = 923,36 тыс. руб.
  • на 31 декабря 2012 г.: расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты):
    923,36 тыс. руб. * 0,14 = 129,27 тыс. руб.,
    приведенная стоимость оценочного обязательства:
    923,36 тыс. руб. + 129,27 тыс. руб. = 1052,63 тыс. руб.;
  • на 31 декабря 2013 г.: расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты):
    1052,63 тыс. руб. * 0,14 = 147,37 тыс. руб.,
    приведенная стоимость оценочного обязательства:
    1052,63 тыс. руб. + 147,37 тыс. руб. = 1200,00 тыс. руб.

3. На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2011 г. приведенная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 923,36 тыс. руб.:
дебет 26 (91), кредит 96, сумма = 923,36 тыс. руб.

По состоянию на 31 декабря 2012 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение величины оценочного обязательства в размере 129,27 тыс. руб.:
дебет 91, кредит 96, сумма = 129,27 тыс. руб.

По состоянию на 31 декабря 2013 г. увеличение величины оценочного обязательства в размере 147,37 тыс. руб.:
дебет 91, кредит 96, сумма = 147,37 тыс. руб.

4. В годовой бухгалтерской отчетности оценочное обязательство отражается:

  • в «Бухгалтерском балансе» на 2011 г. в IV разделе «Долгосрочные обязательства, статья «резервы под условные обязательства» в размере 923 тыс. руб.;
    в «Бухгалтерском балансе» на 2012 г. в IV разделе «Долгосрочные обязательства, статья «резервы под условные обязательства» в размере 1053 тыс. руб.;
    в «Бухгалтерском балансе» на 2013 г. в IV разделе «Долгосрочные обязательства, статья «резервы под условные обязательства» в размере 1200 тыс. руб.;
  • в «Отчете о прибылях и убытках» за 2011 г. по статье «Прочие расходы» или в составе себестоимости в размере 923 тыс. руб.;
    в «Отчете о прибылях и убытках» за 2012 г. по статье «Прочие расходы» или в составе себестоимости в размере 130 тыс. руб.;
    в «Отчете о прибылях и убытках» за 2013 г. по статье «Прочие расходы» или в составе себестоимости в размере 147 тыс. руб.

Обновить  

 
# Задача №8213 (расчет суммы обязательств)Администратор 16.07.2020 18:02
Сумма активов фирмы равна 1290 млн. руб., собственный капитал – 750 млн. руб. Вычислите сумму обязательств фирмы.
 
 
# Решение задачи №8213Администратор 16.07.2020 18:02
Сумма обязательств фирмы рассчитывается по формуле:
О=А-СК,
где А – активы, млн. руб.,
СК – собственный капитал, млн. руб.
Сумма обязательств банка составляет:
О=1290-750=540 млн. руб.
 
 
# Задача №7709 (учет оценочного обязательства)Администратор 08.07.2020 11:45
Организация продает электротовары с обязательством из гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В отношении продажи каждой отдельной единицы товара уменьшение экономических выгод организации в связи с его возвратом как бракованного и не подлежащего ремонту либо в связи с затратами по его ремонту не является вероятным. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что существует вероятность возврата примерно 3% проданных товаров как не подлежащих ремонту, еще 11% потребуют дополнительных затрат на гарантийный ремонт.
Оцените последствия данного факта хозяйственной жизни для организации. Предложите вариант учета данных последствий.
 
 
# Решение задачи №7709Администратор 08.07.2020 11:46
На каждую отчетную дату организация должна производить анализ условий признания оценочного обязательства, связанного с прошлыми событиями ее хозяйственной жизни. Это необходимо в связи с тем, что эти условия могут не выполняться на одну отчетную дату, и выполняться по состоянию на последующие отчетные даты.
Дополнительные требования установлены ПБУ 8/2010 в отношении признания оценочных обязательств в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации. Под реструктуризацией деятельности организации понимается осуществление программы действий, запланированной и контролируемой руководством организации, которая существенно изменит направления деятельности организации, объемы хозяйственных операций или способы их осуществления.
Обязанности по предстоящей реструктуризации деятельности организации признаются существующими на отчетную дату, при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Организация имеет детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации своей деятельности, определяющий, как минимум:
затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность (или часть деятельности) организации и места ее осуществления;
структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ними;
расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;
время начала исполнения плана предстоящей реструктуризации деятельности организации.
2. Организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем.
В бухгалтерском учете оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива. Таким образом, в бухгалтерском учете могут быть произведены записи:

Если начисленного ранее резерва не хватило для погашения обязательств, то сумму превышения фактических затрат отражают в учете в общем порядке, то есть сразу относят на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы согласно п. 21 ПБУ 8/2010.

В случае, когда на погашение обязательства потребовалась меньшая сумма, чем та, которая была отнесена в резерв, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается в состав прочих доходов организации согласно п. 22 ПБУ 8/2010:

Оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков от деятельности организации в целом, либо от отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов не признаются в бухгалтерском учете.
Например, организация предполагает, что производство бытовых электроприборов как одно из направлений ее деятельности следующем году будет убыточным. Оценочные обязательства в связи с этим в бухгалтерском учете не признаются.