Задачи по бухгалтерскому учету. Часть 17 (основные средства)
Задача №722 (учет и аудит основных средств)
Предприятие ОАО «Восток» 17.09.хх отчетного года приобрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска – 2006, первоначальная стоимость – 420 тыс. руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны – 210 тыс. руб. Покупная цена каждого объекта – 900 тыс. руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.хх в сумме 1800 тыс. руб. под 25% годовых.
Расходы на транспортировку машин в сумме 4,5 тыс. руб., на профессиональную подготовку оператора 6,5 тыс. руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена машин отражена по дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 1800 тыс. руб., амортизация – по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 тыс. руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс. руб. отражены корреспонденцией: дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как операционные расходы. Акт приемки-передачи составлен 26.09.хх.
Задание:
- На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
- Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Решение задачи:
При аудите операций по поступлению объектов основных средств выявлены нарушения требований законодательства. В нарушение п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» неверно определена первоначальная стоимость объектов основных средств, бывших ранее в эксплуатации и приобретенных за плату. По данным аудируемого лица первоначальная стоимость составила 1 800 000 руб. (в том числе сумма НДС 300 000 руб.). В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств для бухгалтерского учета составила 1 987 161 руб. (в том числе 1 500 000 руб. – цена покупки без НДС, 4500 руб. – расходы по транспортировке объектов основных средств, 482 661 руб. – сумма процентов за пользование банковским кредитом до даты принятия объектов к учету). Первоначальная стоимость в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, должна формироваться по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия к учету объектов основных средств должна быть составлена проводка: дебет 01 «Основные средства», кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 1 987 161 руб.
По данным аудируемого лица в бухгалтерском учете по кредиту 02 «Амортизация основных средств» отражена сумма амортизации (420 000 руб.) по данным продающей стороны. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета такая операция не предусмотрена. Неверно учтены проценты, а также определена сумма за пользование банковским кредитом (по данным аудируемого лица – 37 500 руб., по данным проверки – 482 661 руб.) до даты принятия объектов основных средств к учету – в составе операционных расходов (должны быть включены в первоначальную стоимость объектов).
В соответствии с п. 12, ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Следовательно, в целях налогообложения может быть использована информация продающей стороны для определения суммы амортизации при расчете налога на прибыль.
Первоначальная стоимость объектов основных средств в соответствии со ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость основных средств в целях налогового учета составляет 1 506 500 руб. (в том числе 1 500 000 руб. – цена приобретения без НДС, 6500 руб. – расходы на доставку объектов). В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и/или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Сумма расходов за пользование заемных средств признается в целях налогообложения в соответствии с ст. 269 НК РФ.
Обновить
Задание. Рассчитать амортизационные отчисления способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Составить бухгалтерские записи (проводки).
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Задание. Рассчитать амортизационные отчисления способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Составить бухгалтерские записи (проводки).
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Производственному предприятию от поставщиков поступили основные средства стоимостью 164 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Стоимость доставки автотранспортом сторонней организации 19 600 руб., в т.ч. НДС 18%. С расчетного счета оплачено за основные средства и за доставку. Основные средства приняты к учету по первоначальной стоимости (сумму определить). НДС принят к вычету. Рассчитать сумму амортизации по основным средствам за первый год эксплуатации, если амортизация начисляется способом по сумме чисел лет полезного использования (срок полезного использования объекта 5 лет).
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Методы выявления нарушений (сбора доказательств):
1. Пересчет с выявлением отклонений /Арифметическая проверка/
2. Получение письменных подтверждений, справок различных органов по поводу содержания документа
3. Хронологический и сравнительный анализ /Прослеживание (трассирование) документов с целью выявления полноты учета операций, выявления нетипичных операций в документах/
4. Взаимный контроль
5. Встречная проверка
6. Участие в инвентаризации
7. Обратная калькуляция
8. Нормативно-правовая проверка
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
СПК «Колос» по договору купли-продажи приобретен и введен в эксплуатацию грузовой автомобиль. Цена автомобиля по договору составляет 192000 руб., в том числе 32000 руб. НДС. При приобретении оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением на сумму 9600 руб., в том числе 1600 руб. НДС. Для приобретения автомобиля был командирован работник. Сумма командировочных составила 800 руб. Оплата автомобиля произведена в следующем месяце.
Операции отражены следующими проводками (руб.):
Дт 08 Кт 60 – 160000,
Дт 19 Кт 60 – 32000,
Дт 26 Кт 76 – 8000,
Дт 19 Кт 76 – 1000,
Дт 26 Кт 71 – 800,
Дт 01 Кт 08 – 160000,
Дт 68 Кт 19 – 33600.
Расчеты в данной задаче выполнены с использованием ставки НДС 18%.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60 – 100 000 руб. – акцептован счет поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика
Дебет 20 Кредит 60 – 1 000 руб. – списаны транспортные расходы по доставке объекта
Дебет 19 Кредит 60 – 180 руб. – отражен НДС по транспортным расходам
Дебет 20 Кредит 60 – 1 500 руб. – списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ
Дебет 19 Кредит 60 – 270 руб. – отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ
Дебет 01 Кредит 08 – 100 000 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств.
Оцените правильность оформления первоначальной стоимости объекта основных средств и организацию бухгалтерского учета основных средств. Дайте рекомендации.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка).
В соответствии с этим в учете следовало сделать следующие записи:
дебет 08. кредит 60 – 100 000 руб. – акцептован счет поставщика;
дебет 19, кредит 60 – 18 000 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика;
дебет 08, кредит 60 – 1 000 руб. – списаны транспортные расходы по доставке объекта;
дебет 19, кредит 60, сумма = 180 руб. – отражен НДС на транспортные расходы;
дебет 08, кредит 60, сумма = 1 500 руб. – списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
дебет 19, кредит 60, сумма = 270 руб. – отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
дебет 01, кредит 08, сумма = 102 500 руб. (100 000 + 1 000 + 1 500) – введен в эксплуатацию объект основных средств.
Корректировочные записи:
1) дебет 20, кредит 60, сумма = 1 000 руб. (сторнировочная запись (красным цветом));
2) дебет 08, кредит 60, сумма = 1 000 руб.;
3) дебет 20, кредит 60, сумма = 1 500 руб. (сторнировочная запись (красным цветом));
4) дебет 08, кредит 60, сумма = 1 500 руб.;
5) дебет 01, кредит 08, сумма = 2 500 руб. (102 500-100 000).
ООО «Урожай» получило по договору от поставщика ООО «Ижевская СХТ» оборудование для строящегося животноводческого комплекса стоимостью 14720000 руб. и оформило передачу его в монтаж актом приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15). Имеется наряд на сдельную работу бригады монтажников за монтаж оборудования на сумму 34000 руб. Затраты, в т.ч. начисления на зарплату в размере 26,8% учтены как незавершенное производство по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и прокредитованы отделением ЗУБ СБ РФ.
В действительности оборудование находится на складе в упакованном виде, монтаж его не начат. Документы на передачу оборудования и наряд подписаны старшим прорабом Никитиным Н.С., зав.складом Семеновым Н.И., утверждены директором.
Из объяснения Никитина Н.С. и директора следует, что задержка монтажа оборудования имеет место в связи с отставанием общестроительных работ.
Требуется:
установить нарушения в организации и учете операций по вложениям во внеоборотные активы;
сформировать текст записи для внесения в акт ревизии и Главную книгу.
При проверке правильности списания материальных ценностей используются следующие документы: журнал-ордер по форме № 10-с, ведомость по форме № 10-с, материальные отчеты, отчеты производителя работ, приходные ордера, накладные на внутреннее перемещение, акты на повторное использование материалов, ведомость по форме № 6-с, акт по форме ОС-15 и др.
Особое внимание уделяется проверке показанных объемов выполненных работ, которые фиксируются в следующей документации: журналах пообъектного учета формы, в справках формы №3 и №3а или в актах формы №2, нарядах формы № 41-с, выдаваемых рабочим, сменных рапортах машинистов, счетах, предъявленных заказчику на выполненные объемы работ, и т.п.
В практике проведения контрольных обмеров вскрываются следующие виды нарушений:
• фактическое невыполнение отдельных видов работ или работы в целом, выполнение работ с отступлением от проекта;
• выполнение работ в меньшем объеме, чем значится в актах приемки, смете;
• включение в акты приемки, смету работ, по которым не предусмотрена раздельная оплата, ранее оплаченных работ;
• применение завышенных единичных расценок, не соответствующих фактическим условиям и характеру выполнения работ.
По результатам контрольного обмера составляется акт, а при наличии нарушений – ведомость пересчета стоимости работ по установленной форме. Акт контрольного обмера подписывают все члены комиссии, а в случаях отказа от подписи или неявки заказчика или подрядчика – только проверяющие лица.
Фактический расход многих материалов и оборудования можно подсчитать непосредственно на объекте и сопоставить его с количеством, списанным по данным учета.
При проверке материальных отчетов форм № М-19 и № М-20 особое внимание обращается на соответствие фактически списанных материалов и производственных норм. Если в учете имеются отклонения, то выясняются их причины. Следует проверить, не связано ли списание материалов сверх норм с хищениями и другими злоупотреблениями.
Для этого изучаются акты, заключения производственного отдела, приложения к материальным отчетам, а также решения по писанию материалов сверх норм. Кроме того, по материалам, списанным на производство сверх норм, проверяется фактическое наличие их в движении у производителей работ, в приобъектных кладовых и на складах. Если в отдельные периоды расход превышал приход, ревизор тщательно проверяет все данные,
Нередко перерасход материалов образуется из-за их неправильной приемки на строительных площадках. Ревизующие должны проверить, каков порядок приемки грузов и установить возможные случаи недогруза строительных материалов или приемки некачественных материалов (битых плит, блоков, и т.п.)
Анализируя форму №М-29 и материальные отчеты форм № М-19 и № М-19а, ревизор должен проверить, нет ли случаев отражения в них расхода по нормам вместо фактического расхода. Такие факты возможны с целью сокрытия перерасхода или создания неучтенных излишков материальных ценностей. При обнаружении подобных фактов следует тщательно изучить порядок контроля за правильным списанием материалов со стороны производственно-техническ ого отдела и бухгалтерии.
Одним из признаков списания материалов по нормам вместо фактического списания является наличие «красных» (дебетовых) остатков в материальных отчетах производителей работ, что свидетельствует о приписках. Иногда с целью закрытия «красных» (дебетовых) остатков начальник участка (производитель работ) оформляет неотфактурованные поставки. Ревизор должен выбрать данные о подобных поставках и по ведомости формы № 6-с проверить, когда поступили счета-фактуры и поступили ли вообще. Наличие долго не оплачиваемых неотфактурованных поставок может являться признаком неправильного списания материалов.
Себестоимость строительно-монтажных работ в основном составляет 50-60%, по монтажным работам – около 70%, поэтому целесообразно по журналу-ордеру формы № 10-с по объектам, участкам (особенно но капитальному ремонту) выборочно просчитать долю материалов в себестоимости.
Иногда материалы передаются с одного объекта на другой. Отпуск таких материалов отражается накладной на внутреннее перемещение. Ревизору в первую очередь надо выяснить целесообразность и причины перемещения материалов со склада на склад или с объекта на объект. Под видом передачи могут быть скрыты случаи расхищения материальных ценностей, признаками которых могут быть оформленные недолжным образом документы без подтверждения перевозки материалов транспортом, оформление большинства документов последними днями месяца.
Проверяя остатки незавершенного производства, ревизор в первую очередь должен установить правильность оформления инвентаризационных материалов: все ли члены комиссии подписали акты приведено ли полное описание состава незавершенного производства нет ли исправлений, подчисток и приписок объемов выполненных работ, все ли акты рассмотрены и утверждены в установленные сроки. Общие итоги незавершенного производства в актах должны совпадать с данными балансов и отчетов о себестоимости строительных и монтажных работ. Следует изучить документы, подтверждающие факт проведения в организации инвентаризаций незавершенного строительства. Особое внимание обращается на объекты, по которым длительное время не производились работы, на окончательно прекращенное и законсервированное строительство, обоснованность и законность списания бросовых работ.
При проверке материалов повторного использования проверке подвергается сметно-техническая документация, где показываются материалы повторного использования. Данные сметы важно сравнить с фактически оприходованными материалами.
Согласно форме № 2 и акту на материалы повторного использования ревизор должен проверить, оприходованы ли в складском и бухгалтерском учете (форма № М-19) материалы и конструкции, которые были демонтированы и снова запущены в работу, и списаны ли они на производство (формы № М-19 и № М-29).
Ревизор должен проанализировать степень использования парка строительных машин и механизмов как по времени, так и по производительности, фактическую сменность работы механизмов по группам машин, а также целосменные и внутрисменные простои.
Проверяя достоверность данных учета и отчетности о себестоимости строительно-монтажных работ, ревизор устанавливает полноту и правильность отражения в учете фактических затрат на производство в разрезе объектов и статей затрат, реальность незавершенного строительства.
В акте ревизора должны быть отражены следующие нарушения:
оборудование находится на складе в упакованном виде, монтаж его не начат. Тем не менее, передача его в монтаж уже оформлена соответствующим актом;
поскольку монтаж оборудования еще не осуществлен (и даже не начат), нет оправдательных документов и оснований для включения затрат на монтаж и отражения их по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».