Задачи по налогообложению. Часть 41 (налог на прибыль)

Задача №708 (расчет налоговых разниц)

При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 год организация «П» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 89000 руб.

Отклонения бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли за 2010 год составили:

  1. 1500 руб. – расходы на рекламу превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения;
  2. 800 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения;
  3. 3600 руб. – расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии уменьшили налоговую прибыль больше, чем бухгалтерскую.

Задание:

  1. указать вид возникших налоговых разниц;
  2. определить сумму прибыли, отраженную в декларации по налогу на прибыль за 2010 год;
  3. рассчитать и оформить бухгалтерскими записями начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов.

Рекомендуемые задачи по дисциплине

Решение:

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н в ред. от 24.12.2010, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налога и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы (ПР) представляют собой доходы и расходы:

  • формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, т.е. бухгалтерская прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП). При возникновении такой постоянной разницы признается постоянный налоговый актив (ПНА). Сумма постоянного налогового актива равняется величине, определяемой как произведения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату;
  • учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов, т.е. бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП). При возникновении такой постоянной разницы признается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Сумма постоянного налогового обязательства равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Временные разницы (ВР) представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  • вычитаемые временные разницы (ВВР), которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, если бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП). При возникновении вычитаемых временных разниц признаются отложенное налоговые активы (ОНА). Сумма отложенных налоговых активов равняется величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату;
  • налогооблагаемые временные разницы (НВР), которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, если бухгалтерская прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП). При возникновении налогооблагаемых временных разниц признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). Сумма отложенных налоговых обязательств равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УН) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль (ТН) для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива) (плюс ПНО, минус ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (плюс/минус ОНА, минус/плюс ОНО) отчетного периода.

Действующая ставка налога на прибыль в соответствии со ст. 284 НК РФ (часть вторая) составляет 20 процентов.

1. Рассмотрим механизм образования налоговых разниц:

Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб. Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб. Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.
Расходы на рекламу 1500 - 1500 (постоянная разница)
Амортизационные отчисления 800 - 800 (вычитаемая временная разница)
Расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии - 3600 3600 (налогооблагаемая временная разница)

1. Расходы на рекламу превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения; 1500 руб. – постоянная разница (ПР);

амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения; 800 руб. – вычитаемая временная разница (ВВР);

расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии уменьшили налоговую прибыль больше, чем бухгалтерскую; 3600 руб. – налогооблагаемая временная разница (НВР).

2. Используем способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения сумма прибыли, отраженной в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, т.е. налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки покажем в таблице:

Показатели Сумма, руб.
1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках за 2010 год (бухгалтерская прибыль) 89000
2. Увеличивается 2300
в том числе:  
на расходы на рекламу, превысившие ограничения, принимаемые для целей налогообложения 1500
амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превышающие суммы, принимаемые для целей налогообложения 800
3. Уменьшается 3600
в том числе:  
на расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии, уменьшающие налоговую прибыль больше, чем бухгалтерскую 3600
4. Итого налогооблагаемая прибыль 87700

Таким образом, сумма прибыли, отраженная в декларации по налогу на прибыль за 2010 год = 87700 руб.

3. Используя приведенные выше данные, произведем необходимые расчеты с целью определения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов. Расчеты представлены в таблице:

Показатель Сумма, руб.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль 89000*20/100=17800
Постоянное налоговое обязательство (+) 1500*20/100=300 (+)
Постоянные налоговый актив (-) отсутствует
Отложенный налоговый актив (+) 800*20/100=160 (+)
Отложенное налоговое обязательство (-) 3600*20/100=720 (-)
Текущий налог на прибыль 17800+3600+160-720=17540

В целях проверки механизма отражения расходов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль:

87700*20/100=17540 руб.

Бухгалтерские записи по начислению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов обобщены в таблице:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 год 99 68 17800
Начислено постоянное налоговое обязательство 99 68 300
Начислен постоянный налоговый актив 68 99 отсутствует
Начислен отложенный налоговый актив 09 68 160
Начислено отложенное налоговое обязательство 68 77 720
отражен в учете текущий налог на прибыль     17800+300+160-720=17540

Обновить  

 
# Задача №9234 (расчет налога на прибыль)Администратор 22.08.2021 15:35
Исходные данные организации в первом квартале:
1. Реализованы товары на сумму 885 000 руб., включая НДС по основной ставке.
2. Начислены и уплачены пени по транспортному налогу 10 000 руб.
3. Расходы по реализации составили 600 000 руб.
4. Списанная дебиторская задолженность – 50 000 руб.
5. Убыток прошлых лет составил 50 000 руб.
Задание. Исчислите авансовый платеж по налогу на прибыль за первый квартал.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №9006 (расчет налога на прибыль)Администратор 21.08.2021 22:04
Распределите налог на прибыль организаций между бюджетами бюджетной системы РФ. Имеются следующие данные: ООО предоставляет аудиторские и юридические услуги. Выручка от оказания указанных услуг составила в первом квартале текущего года 235,8 тыс. руб., расходы по их оказанию – 175,3 тыс. руб. В этом квартале детскому садику была перечислена сумма в 24,0 тыс. руб. на покупку канцелярских принадлежностей.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8786 (расчет и учет налога на прибыль)Администратор 21.08.2021 16:17
Организация «Марсель» занимается производством кожаных изделий.
В прошлом месяце ООО «Марсель» приобрело оборудование, стоимость приобретения 177 000 руб., в том числе НДС 20%. Оборудование принято к учету в качестве основного средства, входит в третью амортизационную группу, срок использования установлен 5 лет. В целях налогового учета применяется норма про амортизационную премию в максимальном размере.
Затраты в незавершенном производстве на начало отчетного периода по данным бухгалтерского учета (совпадает с налоговым) составляет 130 000 руб.
Стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции в отчетном месяце, составила 700 000 руб.
Заработная плата производственных рабочих составила 550 000 руб.
Взносы на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование – 30%.
Амортизация основных средств производственного назначения (совпадает в бухгалтерском и налоговом учете), кроме приобретенного в предшествующем месяце составила 30 000 руб.
Общехозяйственные затраты составили:
Зарплата АУП – 430 000 руб.
Взносы – 30%.
Амортизация офисной техники составила 10 000 руб.
В отчетном месяце начислена материальная помощь работникам в сумме 50 000 руб.
В бухгалтерском учете организация калькулирует полную себестоимость (включая общехозяйственные расходы).
За отчетный период из производства выпущено 370 единиц изделий, при этом затраты в незавершенном производстве на конец месяца составили 105 000 руб. (также совпадают в бухгалтерском и налоговом учете).
За январь отчетного года «Марсель» реализовал 350 изделий по продажной цене 5900 руб. за единицу, в том числе НДС 20%.
Выполнить бухгалтерские записи, сформировать финансовый результат и произвести расчет налоговой базы по налогу на прибыль, а также суммы налога. Отразить начисление бухгалтерской записью.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8611 (перенос убытков)Администратор 21.08.2021 11:44
Составьте схему погашения убытков при условии, что в период 2010-2019 гг. будут получены следующие финансовые результаты.

Определите размер налоговой базы, сумму убытка, подлежащего переносу на следующий налоговый период, сумму налога на прибыль организации в каждом году.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8411 (расчет налога на прибыль)Администратор 20.08.2021 17:36
АО «Роза» выкупило у увольняющихся работников 100 собственных акций организации по цене 800 руб. на общую сумму 80 000 руб. Номинальная стоимость акций 1000 руб. В последующем АО «Роза» реализовало выкупленные акции по цене 1200 руб. на сумму 120 000 руб.
Доход, полученный АО «Роза» от этих операций, составил 40 000 руб., включая:
1) разницу между номинальной стоимостью акций и ценой их приобретения: 100 шт. х 1 000 руб./шт. – 100 шт. х 800 руб./шт. = 20 000 руб.
2) разницу между ценой реализации акций и их номинальной стоимостью: 100 шт. х 1200 руб./шт. – 100 шт. х 1 000 руб./шт. = 20 000 руб.
Задание.
Определите правильность выплаты налога на прибыль.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8091 (налог на прибыль)Администратор 16.07.2020 16:21
Данные: ООО «Плутон» отгрузило в адрес ООО «Варяг» продукцию 1 марта текущего года на сумму 410 000 руб. (без НДС 18%). Согласно договору, ООО «Варяг» должно оплатить указанную продукцию до 20 марта текущего года, но до наступления срока платежа ООО «Плутон» переуступило 10 марта текущего года право требования долга третьему лицу – ООО «Альфа» за 392 000 руб. От сделки получен убыток. Ставка рефинансирования Банка России в марте текущего года в марте текущего года составила 11% (условно). ООО «Плутон» выручку учитывает методом начисления.
Необходимо: отразить в налоговом учете результат от реализации права требования (определить налог на прибыль). Решение обосновать.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №8090 (налог на прибыль)Администратор 16.07.2020 16:20
Данные: предприятие «Сигма» уплачивает налог на прибыль ежеквартально. За первый квартал 201Х года имеет следующие показатели деятельности:
выручка от реализации промышленной продукции, облагаемой НДС по ставке 18%, составляет 2 865 900 рублей (с НДС);
выручка от реализации медицинской продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, составляет 545 000 рублей (с НДС);
общая себестоимость реализованной продукции составляет 648 700 рублей;
внереализационные доходы (с НДС по ставке 18%) составляют 856 500 рублей;
внереализационные расходы составляют 276 000 рублей;
штраф, уплаченный в бюджет за нарушение налогового законодательства, составляет 5 000 рублей.
Необходимо: определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет предприятием за первый квартал 201Х года (с разбивкой по уровням бюджетов).
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №6116 (расчет налога на прибыль и налоговых разниц)Администратор 19.07.2018 16:17
ООО «Ария» в первом квартале ХХХ1 года получило доходы от следующих операций:
- отгружена готовая продукция покупателям на условиях коммерческого кредита на сумму 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей), проценты за рассрочку платежа составили 40 000 рублей, в том числе проценты, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности, составили – 30 000 рублей;
- от учредителя (с долей в уставном капитале 75%) безвозмездно получены материалы, рыночная стоимость которых составила 25 000 рублей, материалы переданы в производство;
- начислены доходы в виде процентов по договору займа в размере 10 000 рублей.
Задание:
1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
2. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Ария» за первый квартал ХХХ1 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
3. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за первый квартал ХХХ1 года.
4. Квалифицировать рассчитанные в п. 3 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
 
 
# Задача №4249 (расчет налога на прибыль)Администратор 28.07.2017 21:41
Выручка мебельной фабрики в 1 квартале т.г. составила 1 000 000 руб. и доходы от аренды 100 000 руб. В течение квартала произведены следующие расходы:
сырьё и материалы – 300000 руб.;
электроэнергия – 50000 руб.;
фонд оплаты труда – 100000 руб.;
транспортные расходы – 50000.;
оплата по больничным листам – 9700 руб.;
расходы на содержание медицинского пункта, находящегося на балансе фабрики – 60000 руб.;
перечислена спонсорская помощь детскому приюту – 25000 руб.;
купили новое оборудование для цеха по производству мягкой мебели – 150 000 руб.
Требуется рассчитать налог на прибыль за 1 квартал т.г.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи