Задачи по налогообложению

Задача №708 (расчет налоговых разниц)

При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 год организация «П» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 89000 руб.

Отклонения бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли за 2010 год составили:

  1. 1500 руб. – расходы на рекламу превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения;
  2. 800 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения;
  3. 3600 руб. – расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии уменьшили налоговую прибыль больше, чем бухгалтерскую.

Задание:

  1. указать вид возникших налоговых разниц;
  2. определить сумму прибыли, отраженную в декларации по налогу на прибыль за 2010 год;
  3. рассчитать и оформить бухгалтерскими записями начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов.

Решение задачи см. ниже

Рекомендуемые задачи по дисциплине

Решение:

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н в ред. от 24.12.2010, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налога и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы (ПР) представляют собой доходы и расходы:

  • формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, т.е. бухгалтерская прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП). При возникновении такой постоянной разницы признается постоянный налоговый актив (ПНА). Сумма постоянного налогового актива равняется величине, определяемой как произведения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату;
  • учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов, т.е. бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП). При возникновении такой постоянной разницы признается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Сумма постоянного налогового обязательства равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Временные разницы (ВР) представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  • вычитаемые временные разницы (ВВР), которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, если бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП). При возникновении вычитаемых временных разниц признаются отложенное налоговые активы (ОНА). Сумма отложенных налоговых активов равняется величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату;
  • налогооблагаемые временные разницы (НВР), которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, если бухгалтерская прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП). При возникновении налогооблагаемых временных разниц признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). Сумма отложенных налоговых обязательств равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УН) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль (ТН) для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива) (плюс ПНО, минус ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (плюс/минус ОНА, минус/плюс ОНО) отчетного периода.

Действующая ставка налога на прибыль в соответствии со ст. 284 НК РФ (часть вторая) составляет 20 процентов.

1. Рассмотрим механизм образования налоговых разниц:

Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб. Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб. Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.
Расходы на рекламу 1500 - 1500 (постоянная разница)
Амортизационные отчисления 800 - 800 (вычитаемая временная разница)
Расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии - 3600 3600 (налогооблагаемая временная разница)

1. Расходы на рекламу превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения; 1500 руб. – постоянная разница (ПР);

амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения; 800 руб. – вычитаемая временная разница (ВВР);

расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии уменьшили налоговую прибыль больше, чем бухгалтерскую; 3600 руб. – налогооблагаемая временная разница (НВР).

2. Используем способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения сумма прибыли, отраженной в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, т.е. налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки покажем в таблице:

Показатели Сумма, руб.
1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках за 2010 год (бухгалтерская прибыль) 89000
2. Увеличивается 2300
в том числе:  
на расходы на рекламу, превысившие ограничения, принимаемые для целей налогообложения 1500
амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превышающие суммы, принимаемые для целей налогообложения 800
3. Уменьшается 3600
в том числе:  
на расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии, уменьшающие налоговую прибыль больше, чем бухгалтерскую 3600
4. Итого налогооблагаемая прибыль 87700

Таким образом, сумма прибыли, отраженная в декларации по налогу на прибыль за 2010 год = 87700 руб.

3. Используя приведенные выше данные, произведем необходимые расчеты с целью определения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов. Расчеты представлены в таблице:

Показатель Сумма, руб.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль 89000*20/100=17800
Постоянное налоговое обязательство (+) 1500*20/100=300 (+)
Постоянные налоговый актив (-) отсутствует
Отложенный налоговый актив (+) 800*20/100=160 (+)
Отложенное налоговое обязательство (-) 3600*20/100=720 (-)
Текущий налог на прибыль 17800+3600+160-720=17540

В целях проверки механизма отражения расходов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль:

87700*20/100=17540 руб.

Бухгалтерские записи по начислению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов обобщены в таблице:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 год 99 68 17800
Начислено постоянное налоговое обязательство 99 68 300
Начислен постоянный налоговый актив 68 99 отсутствует
Начислен отложенный налоговый актив 09 68 160
Начислено отложенное налоговое обязательство 68 77 720
отражен в учете текущий налог на прибыль     17800+300+160-720=17540

Добавить комментарий

Rambler's Top100