Задачи по налогообложению. Часть 23 (налог на прибыль)
Задача №726 (расчет условного расхода по налогу на прибыль)
При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. организация «П» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 139800 руб.
Отклонения бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли за 2010 г. составили:
- 4800 руб. – расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения;
- 1200 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения;
- 5000 руб. – представительские расходы превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения.
Задание:
- указать вид возникших разниц;
- определить сумму прибыли, отраженную в декларации по налогу на прибыль за 2010 год;
- рассчитать и оформить бухгалтерскими записями начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов.
Решение задачи:
1. Рассмотрим механизм образования налоговых разниц:
| Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб. | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб. | Разницы, возникающие в отчетном периоде, руб. |
| Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения | 4800 | - | 4800 (постоянная разница) |
| Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения | 1200 | - | 1200 (вычитаемая временная разница) |
| Представительские расходы превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения | 5000 | - | 5000 (постоянная разница) |
- 4800 руб. – расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения (постоянная разница);
- 1200 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения (вычитаемая временная разница);
- 5000 руб. – представительские расходы превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения (постоянная разница).
2. Используем способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения суммы прибыли, отраженной в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, т.е. налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки указаны в следующей таблице:
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках за 2010 год (бухгалтерская прибыль) | 139800 |
| 2. Увеличивается, | 11000 |
| в том числе: | |
| расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту, превысившие ограничения, принимаемые для целей налогообложения | 4800 |
| амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысившие суммы, принимаемые для целей налогообложения | 1200 |
| представительские расходы, превысившие ограничения, принимаемые для целей налогообложения | 5000 |
| 3. Итого налогооблагаемая прибыль | 150800 |
Таким образом, сумма прибыли, отраженная в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, равна 150800 руб.
3. Используя приведенные в первой таблице данные, произведем необходимые расчеты с целью определения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов. Расчеты представлены в следующей таблице:
| Показатели | Порядок расчета | Сумма, руб. |
| Условный расход (доход) по налогу на прибыль | 139800*20/100 | 27960 |
| Постоянное налоговое обязательство (+) | 4800*20/100 | 960 (+) |
| Постоянное налоговое обязательство (+) | 5000*20/100 | 1000 (+) |
| Постоянный налоговый актив (-) | отсутствует | - |
| Отложенный налоговый актив (+) | 1200*20/100 | 240 (+) |
| Отложенное налоговое обязательство (-) | отсутствует | - |
| Текущий налог на прибыль | 27960+960 + 1000+240 | 30160 |
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, исходя из величины налогооблагаемой прибыли, полученной по данным предыдущей таблицы:
150800*20/100=30160 руб.
Бухгалтерские записи по начислению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов обобщены в следующей таблице:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 год | 99 | 68 | 27960 |
| Начислено постоянное налоговое обязательство | 99 | 68 | 960 |
| Начислено постоянное налоговое обязательство | 99 | 68 | 1000 |
| Начислен постоянный налоговый актив | 68 | 99 | отсутствует |
| Начислен отложенный налоговый актив | 09 | 68 | 240 |
| Начислено отложенное налоговое обязательство | 68 | 77 | отсутствует |
| Отражен в учете текущий налог на прибыль | 27960 + 960 + 1000 + 240 – 0 = 30160 |
3. Заполняем таблицу:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 год (УН) | 99 | 68 | 139800*20/100=27960 |
| Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) | 99 | 68 | 4800*20/100=960 |
| Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) | 99 | 68 | 5000*20/100=1000 |
| Начислен постоянный налоговый актив (ПНА) | 68 | 99 | отсутствует |
| Начислен отложенный налоговый актив (ОНА) | 09 | 68 | 1200*20/100=240 |
| Начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО) | 68 | 77 | отсутствует |
| Отражен в учете текущий налог на прибыль (ТН) | 27960 + 960 + 1000 + 240 = 30160 |
Обновить
1. Прибыль от реализации товаров – 1 200 000 руб.
2. Прибыль от оказания посреднических услуг – 800 000 руб.
3. Прибыль от реализации имущества – 60 000 руб.
4. Прибыль от осуществления совместной деятельности – 110 000 руб.
5. Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации (сумма начисленных дивидендов) – 220 000 руб.
6. Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма полученных дивидендов) – 57 000 руб.
7. Доходы от игорного бизнеса (после уплаты налога на игорный бизнес) – 55 000 руб.
8. Проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после 1997 г. – 10 000 руб.
9. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства – 12 000 руб.
10. Доходы от сдачи имущества в аренду – 16 500 руб.
При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения иностранной организации.
Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль, была распределена следующим образом:
налоги и расходы, относимые за счет чистой прибыли, – 10%;
фонд накопления – 50%;
дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, – 25%;
дивиденды по акциям, выплаченные российской организации, – 15%.
Определить:
1. Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным обществом, в том числе в качестве налогового агента.
2. Сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества налоговыми агентами.
3. Составить налоговую декларацию по налогу на прибыль.
4. Составить форму №2 бухгалтерской отчетности.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Продукция предприятия облагается НДС по ставке 20%.
В предыдущем налоговом периоде доходы от реализации по данным налогового учета составили: в I квартале – 3 450 тыс. руб.; во II квартале – 2 120 тыс. руб.; в III квартале – 3 330 тыс. руб.; в IV квартале – 2 800 тыс. руб.
Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.
Экономические показатели деятельности предприятия:
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
В I квартале отчетного года организация получила выручку от реализации продукции – 3 540 тыс. руб. (в том числе НДС – ? тыс. руб.). По данным бухгалтерского учета расходы на производство продукции составили 2000 тыс. руб. (в том числе: расходы на оплату труда – 500 тыс. руб.; представительские расходы – 125 тыс. руб.; взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников предприятия – 17 тыс. руб.).
В феврале была получена выручка от реализации оборудования в сумме 1 180 тыс. руб. (в том числе НДС – ? тыс. руб.). Остаточная стоимость реализованного оборудования – 800 тыс. руб.
В I квартале отчетного года потери от простоев по внутрипроизводственным причинам составили 140 тыс. руб.; сумма расходов на оплату услуг банка – 4 тыс. руб.
В марте были получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации – 600 тыс. руб., также на расчетный счет поступила сумма арендной платы – 236 тыс. руб. (в том числе НДС – ? тыс. руб.).
Определить:
1. Сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты.
2. Налоговую базу по налогу на прибыль.
3. Сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года.
4. Составить налоговую декларацию по налогу на прибыль.
5. Составить форму №2 бухгалтерской отчетности.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
1) выручка от реализации произведенной продукции – 3 800 000 руб.;
2) выручка от реализации покупных товаров – 780 000 руб.;
3) расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию – 530 000 руб.;
4) на расчетный счет за реализованную продукцию поступило – 3 000 000 руб.;
5) расходы, связанные с производством отгруженной продукции – 2 120 000 руб.,
6) доходы от долевого участия в других российских организациях – 230 000 руб.;
7) реализация основных средств составила 500 000 руб. (в т. с. НДС – 20%), первоначальная стоимость – 190 000 руб., амортизация – 70 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств - 22 000 руб.;
9) реализовано право требования третьему лицу размером 140 000 руб. за 160 000 руб. до наступления предусмотренного договором срока платежа;
10) сумма штрафа, полученная от поставщиков за невыполнение договорных обязательств – 35 000 руб.;
11) получен авансовый платеж от покупателей товаров – 320 000 руб.;
12) дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила 320 000 руб.;
13) уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности – 20 000 руб.;
14) сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам – 37 000 руб.;
15) получено имущество в форме залога – 220 000 руб.;
16) доходы от сдачи помещения в аренду – 130 000 руб.;
17) расходы, связанные со сдачей помещения в аренду – 75 000 руб.;
18) кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 95 000 руб.;
19) излишки материально-производствен ных запасов, выявленные в результате инвентаризации – 23 000 руб.
Необходимо исчислить налог на прибыль организации за налоговый период.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Налогооблагаемая прибыль – 480 000 руб. Начислить налог на прибыль и оформить платежные поручения на перечисление налога. Реквизиты оформить самостоятельно.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Доход предприятия в прошлом году с учетом НДС: 1 кв. – 1015 тыс., 2 кв. – 1062 тыс., 3 кв. – 1175 тыс., 4 кв. – 1200 тыс. руб. Ставка НДС – 18% Расходы по основной деятельности – 3000 тыс. руб. Амортизация – 120 тыс. руб. Ставка налога на прибыль – 20%. Созданный резерв по сомнительным долгам – 9% прибыли.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
2. Покупная стоимость продовольственных товаров составила 350 тыс. руб., кроме того НДС – 45 тыс. руб.
3. Проценты, полученные по облигациям от АО-эмитента – 50 тыс. руб.
4. Доходы от сдачи имущества в аренду – 100 тыс. руб.
5. Уплачены санкции в бюджет – 10 тыс. руб.
6. Уплачены санкции за нарушение условий договоров – 12 тыс. руб.
7. Получены санкции за нарушение условий договоров – 8 тыс. руб.
Определить сумму налога на прибыль.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Определить:
1) сумму расходов на добровольное страхование работников, учитываемую в целях налогообложения;
2) заполнить регистр – расчет по налоговому учету указанных расходов.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
В тот же отчетный период «Сервис-Е» произвел вложение в уставный капитал учрежденной организации «М-Сервис» высокотехнологичным прибором, первоначальная стоимость которого в учете «Сервис-Е» составила 420 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 170 000 руб.
Согласованная между «Сервис-Е» и «М-Сервисом» стоимость прибора указана в учредительных документах «М-Сервиса» в сумме 200 000 руб.
Отразить формирование финансового результата в бухгалтерском учете «Сервис-Е», исчислить показатели условного расхода по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства и текущего налога на прибыль.
Перейти к демонстрационной версии решения задачиl]