Задачи по учету (бухалтерскому, управленческому) и аудиту (внешнему и внутреннему)

Задача №520 (расчет аудиторского риска)

При обследовании 340 документов из 2400 выявленный объем ошибок составил 7200 руб. К началу выборочной проверки был установлен приемлемый уровень суммарной ошибки в 28700 руб. Какими должны быть выводы и действия аудитора?

Решение задачи см. ниже

Рекомендуемые задачи по дисциплине

Решение задачи:

Формулируя аудиторское заключение, аудитор, как правило, не осуществляет сплошную проверку всей информации. Выводы относительно остатков по счету, класса операций или контроля могут быть получены путем применения процедур суждения или статистической выборки.

Аудиторы прибегают к процедурам выборочной проверки если:

  1. Характер и данные сальдо счета или класса операций не требуют 100% проверки.
  2. Должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций.
  3. Время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности будут слишком большими.

В принятых аудиторских стандартах выборочный контроль определен как процесс применения аудиторских процедур для меньшего чем 100% числа записей по счету или операций определенного класса. Набор информации, относительно которой аудитор хотел бы сделать аудиторскую выборку называется генеральной совокупностью данных. Например, если целью аудита является проверка на предмет необоснованного завышения дебиторской задолженности, то генеральной совокупностью данных может быть перечень всех дебиторов.

Выборочная проверка должна быть репрезентативной, другими словами, отображать все основные свойства генеральной совокупности (набора элементов, которые составляют отдельную статью в балансе или отдельный класс операций).

Отдельные данные, которые составляют генеральную совокупность, считаются элементами выборки. Выборка элементов из генеральной совокупности может быть осуществлена разнообразными методами и проводится в 2 этапа:

  1. Определение генеральной совокупности, из которой будут отобраны элементы, предназначенные для проверки.
  2. Выработка действий по сбору необходимой информации.

Для достижения самого эффективного построения выборки целесообразно прежде всего использование метода стратификации. Под стратификацией понимают процесс распределения генеральной совокупности на более мелкую подсовокупность, каждая из которых имеет свою собственную стоимостную характеристику. Например, общее сальдо дебиторских счетов составляет 100 000 дол. Но 4 счета имеют сальдо в 10 000 дол. и более на общую сумму 50 000 дол. Эти 4 счета следует рассматривать как отдельные важные элементы, поскольку каждый из них превышает сумму допустимой ошибки. Значит их необходимо исключить из генеральной совокупности и проверить отдельно.

Каждая подсовокупность должна четко определяться для того, чтобы каждый элемент выборки включался только в одну выделенную подсовокупность. Стратификация позволяет аудитору направить свои усилия на те данные, которые, например, содержат наивысший риск ошибки.

Несмотря на существование большого количества методов выборочной проверки, самыми распространенными считаются следующие:

  • метод случайного отбора, который обеспечивает равные шансы для попадания в выборку каждого элемента генеральной совокупности, используя, например, таблицу случайных чисел;
  • системный выбор, который представляет собой выбор данных для проверки с использованием постоянного интервала между выборками и случайного старта для первого интервала. Интервал может определяться на определенном количестве данных, например, каждый 20-й номер денежного документа или увеличение совокупности стоимости на десять тысяч гривен. При использовании системного выбора аудитор должен определить, что совокупность данных не структурирована таким образом, что интервал выборки будет отвечать определенной совокупности данных. Бессистемный выбор, который может быть приемлемой альтернативой случайного выбора, является попыткой аудитора осуществить отбор данных, которые составляют репрезентативную выборку из генеральной совокупности без намерения включить или исключить какие-либо конкретные данные. При использовании этого метода аудитор должен предусмотреть защиту от предвзятого выбора, например, относительно легкодоступных данных, которые могут составлять нерепрезентативную выборку.

Осуществив относительно каждого элемента выборки необходимые процедуры проверки, аудитор должен:

  • сделать анализ всех ошибок, выявленных путем выборочной проверки;
  • сравнить ошибки, выявленные выборочной проверкой с генеральной совокупностью показателей;
  • сравнить полученные ошибки с установленным допустимым размером;
  • пересмотреть риски выборочной проверки (суммарные показатели полученной ошибки больше допустимого уровня).

Суммарная ошибка совокупности рассчитывается по формуле:

Ос=Ов*С/В

где Ос – ошибка совокупности;

Ов – ошибка выборки;

С – объем совокупности в целом;

В – объем исследуемой выборки.

Ос=7200*2400/340=50823,5 руб.

Суммарная ошибка совокупности (50823,5 руб.) больше приемлемой величины ошибки (28700 руб.).

Поскольку исчисленная суммарная ошибка выше приемлемой величины ошибки, то финансовая отчетность считается неприемлемой. Аудитор может либо определить, действительно ли завышенное показание превышает 28700 руб., либо представить заключение с оговоркой или отрицательное заключение. Беря на себя дополнительную работу, аудитор основные усилия сосредоточивает на погрешностях в том типе документов, где обнаружены расхождения.

Опрос

Опрос. Нужно ли добавлять новые задачи на сайт?

Благодарим за ответ!
Rambler's Top100