Аудиторская организация ООО «Аудит» планирует в соответствии с договором с ОАО «Вымпел» провести аудит финансовой отчётности. ОАО «Вымпел» согласно уставу осуществляет следующие виды деятельности: строительство жилых и нежилых помещений и иной деятельности, не запрещённой законом РФ. В аудируемом периоде ОАО «Вымпел» осуществляло операции с финансовыми вложениями, а также имеет остатки по счёту 58 «Финансовые вложения» на начало и конец года.

Задание:

1. Составьте программу аудита финансовых вложений по предпосылкам подготовки финансовой отчетности ОАО «Вымпел». Укажите, какими федеральными правилами (стандартами) вы будете руководствоваться.
2. Укажите, могут ли вноситься изменения в программу аудита.

Решение задачи:

В соответствии с п. 13 Правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, аудитор проводит сбор аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, сделанным руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору в соответствии с п. 10 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, необходимо подготовить программу аудита. Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Программа аудита финансовых вложений может включать следующие аспекты по предпосылкам:

1. существование финансовых вложений и возникновение операций с ними:
   • существование финансовых вложений на отчетную дату подтверждено результатами инвентаризации, первичными учетными документами,
   • по поступившим, выбывшим финансовым вложениям имеется реальная задолженность кредиторов, дебиторов,
   • операции с финансовыми вложениями относятся к деятельности аудируемого лица и имели место в течение соответствующего периода,
   • факт наличия, выбытия финансовых вложений подтвержден документально;
2. права и обязанности:
   • финансовые вложения, представленные в отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях,
   • операции с финансовыми вложениями осуществлялись на основе договоров, не противоречащих законодательству, уставам, учредительным договорам,
   • задолженность кредиторам за приобретенные финансовые вложения возникла в результате законных сделок,
   • все записи в бухгалтерском учете подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством;
3. полнота:
   • обязательства, отраженные в отчетности на счетах учета расчетов с дебиторами и кредиторами, представляют полный объем реальной задолженности по финансовым вложениям,
   • выявленные при инвентаризации отклонения по финансовым вложениям отражены в учете,
   • в учете и отчетности отражены операции с финансовыми вложениями в полном объеме,
   • при подготовке отчетности соблюдается тождественность аналитического и синтетического учета;
4. стоимостная оценка:
   • оценка задолженности по поступлению, выбытию финансовых вложений отражена в финансовой отчетности в соответствии с законодательством,
   • финансовые вложения представлены в финансовой отчетности в правильной оценке,
   • резерв под снижение стоимости финансовых вложений создан только по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, а также имеется устойчивое снижение их стоимости, подтвержденное соответствующими расчетами,
   • по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, разница отражена по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
5. точное измерение:
   • соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, отражении операций в учете, подготовке финансовой отчетности,
   • доходы и расходы по операциям с финансовыми вложениями отнесены к соответствующему периоду;
6. представление и раскрытие:
   • активы правильно отнесены к финансовым вложениям,
   • финансовые вложения правильно классифицированы по видам,
   • информация по финансовым вложениям соответствующим образом раскрыта в финансовой отчетности, в предоставляемой информации.

В соответствии с п. 12 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы.