Задачи по МСФО. Часть 12 (отчетность)
Решение:
1. Структура группы.
Организация А владеет 75% акционерного капитала организации Б, что дает организации А возможность контролировать финансовую и хозяйственную политику организации Б. Таким образом, в соответствии с требованиями МСФО IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», организация А должна консолидировать отчетность организации Б как отчетность дочерней компании.
Организация А владеет 16,67% акционерного капитала организации В. Так как в этом случае организация А не имеет ни контроля, ни существенного влияния, отчетность организации В консолидироваться не должна. В соответствии с требованиями МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» инвестиции в организацию В является «финансовым активом, имеющимся в наличии для продажи». Такие активы учитываются по справедливой стоимости с отнесением прибылей и убытков от ее изменения на капитал. В этом случае инвестиция будет оценена в сумме 16 млн. руб. (10 млн. руб. * 1,6 руб.), а прибыль 2 млн. руб. (10 млн. руб. * (1,6 руб. – 1,4 руб.) будет отнесена в прочие резервы в собственном капитале.
2. Расчет чистых активов организации Б:
| Показатель, тыс. руб. | Дата покупки | Дата отчетности |
| Акционерный капитал | 60000 | 60000 |
| Нераспределенная прибыль: | ||
| из отчетности организации Б | 15000 | 25000 |
| Корректировка на справедливую стоимость: | ||
| земля | 20000 | 20000 |
| оборудование | 9000 | 9000 |
| амортизация оборудования | (6000) | |
| запасы | 1000 | |
| условное обязательство | (600) | |
| нематериальный актив (бренд) | 10000 | 10000 |
| амортизация нематериального актива | (2000) | |
| Отложенный налог на корректировки по справедливой стоимости (1-7): | ||
| (20000 + 9000 + 1000 – 6000 + 10000) * 25/100 | (9850) | |
| (20000 + 3000 + 8000) * 25/100 | (7750) | |
| 104550 | 108250 |
Прирост чистых активов:
108250 – 104550 = 3700 тыс. руб.
3. Положительная деловая репутация.
Стоимость инвестиции:
45 млн. акций * 2,2 руб. = 99000 тыс. руб.
Доля чистых активов на дату покупки:
(104550 тыс. руб. * 75/100 = (78412) тыс. руб.
Положительная деловая репутация 20588 тыс. руб.
Положительная деловая репутация не обесценивалась (из условия).
4. Доля меньшинства:
108250 тыс. руб. * 25/100 = 27063 тыс. руб.
5. Нераспределенная прибыль группы.
Вся нераспределенная прибыль организации А 63000 тыс. руб. Для организации А в приросте чистых активов организации Б:
3700 тыс. руб. * 75/100 = 2775 тыс. руб.
Нереализованная прибыль (из условия) (3000) тыс. руб.
Нераспределенная прибыль группы 62775 тыс. руб.
Консолидированный отчет о финансовом положении группы организаций А по состоянию на 31 марта 2011 года:
| Показатель | Частные суммы | Общие суммы |
| Активы | ||
| Внеоборотные активы | ||
| Основные средства (90000+80000+20000 (Р2)+3000 (Р2)) | 19300 | |
| Положительная деловая репутация (Р3) | 20588 | |
| Нематериальные активы (Р2) | 8000 | |
| Инвестиции для продажи (Р1) | 16000 | |
| 237588 | ||
| Оборотные активы | ||
| Запасы (30000+28000-3000) | 55000 | |
| Дебиторская задолженность (35000+25000-5000) | 55000 | |
| Прочие текущие активы (4000+3000) | 7000 | |
| Денежные средства и их эквиваленты (10000+9000+5000) | 24000 | |
| 141000 | ||
| БАЛАНС | 378588 | |
| Собственный капитал и обязательства | ||
| Акционерный капитал | 100000 | |
| Прочие резервы (Р1) | 2000 | |
| Нераспределенная прибыль (Р5) | 62775 | |
| 164775 | ||
| Доля меньшинства (Р4) | 27063 | |
| 191838 | ||
| Долгосрочные обязательства | ||
| Долгосрочные займы (50000+24000) | 74000 | |
| Отложенное налоговое обязательство (36000+13000+7750 (Р2)) | 56750 | |
| 130750 | ||
| Краткосрочные обязательства | ||
| Кредиторская задолженность (18000+13000) | 31000 | |
| Краткосрочные займы (6000+4000) | 10000 | |
| Обязательство к уплате по налогу на прибыль (9000+6000) | 15000 | |
| 56000 | ||
| БАЛАНС | 378588 |
Обновить
дебетовые (в частности, вклады предприятия, отражаемые по статье «Краткосрочные финансовые вложения» на основании сальдо по счету 58 «Финансовые вложения») – в составе дебиторской задолженности,
а кредитовые (в частности, задолженность по долгосрочному кредиту, отражаемая по статье «Долгосрочные кредиты и займы» на основании сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – в составе кредиторской задолженности.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством сальдирование вкладов с задолженностями и отражение итоговой суммы в балансе является неправомерным.
Исходные данные: Компания «Конвер» создана 1 июля прошлого года. После 6 месяцев убыточной деятельности на этапе становления компании управляющие ожидали получение прибыли в январе текущего года. Однако управляющие были обескуражены, когда отчет о прибылях и убытках за январь (представлен ниже) продемонстрировал, что компания по-прежнему работала себе в убыток.
Отчет о прибылях и убытках компании «Конвер» за январь (руб.):
Вероника, контроллер компании, уже шесть недель находится в больнице после операции, и отчет о прибылях и убытках в ее отсутствие составил ее молодой помощник, который имеет небольшой опыт работы.
Президент компании, получив настоящий отчет, заявил о возможной продаже компании. Однако президент просит вас проверить расчеты.
Задание: Составьте свой отчет о прибылях и убытках, учитывая следующее:
1. Остатки запасов на начало и конец января выглядят следующим образом:
2. Только 80% арендованных основных средств используется для производства продукции, остальные применяются для коммерческой и управленческой деятельности.
3. 75% затрат на страхование и 90 % затрат на оплату коммунальных услуг связаны с производством, остальная часть относится к обеспечению коммерческой и управленческой деятельности.
Решение: вы можете воспользоваться сложным форматом сметы затрат на производство продукции, предложенным авторами базового учебника, но вы сможете значительно облегчить для себя решение задачи, если откроете Т-образные счета («самолетики»): счет 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство», счет 43 «Готовая продукция», счет 90 «Продажи».
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Данные для отчетности ОАО «СтройСиб» в зависимости от содержания показателя представлены за 20Х1 г. или на конец 20Х1 г.:
Исходные данные:
Перейти к демонстрационной версии решения задачи