Задачи по курсу "Международные стандарты финансовой отчетности"

Задача №731 (консолидированный отчет о финансовом положении группы организаций)

У организации А имеются инвестиции в две компании – Б и В. Все организации готовят финансовую отчетность на 31 марта. Ниже представлены отчеты о финансовом положении всех трех организаций на 31 марта 2011 года, в тыс. руб.:

Показатели А Б В
Активы      
Внеоборотные активы      
Основные средства 90000 80000 80000
Инвестиции для продажи (прим. 1, 2) 113000 - -
Всего 203000 80000 80000
Оборотные активы      
Запасы (прим. 3) 30000 28000 25000
Дебиторская задолженность (прим. 4) 35000 25000 27000
Прочие оборотные активы 4000 3000 3000
Денежные средства 10000 9000 8000
Всего 79000 65000 63000
БАЛАНС 282000 145000 143000
Собственный капитал и обязательства      
Собственный капитал      
Акционерный капитал 100000 60000 60000
Нераспределенная прибыль 63000 25000 20000
Всего 163000 85000 80000
Долгосрочные обязательства      
Долгосрочные займы 50000 24000 25000
Отложенное налоговое обязательство 36000 13000 14000
Краткосрочные обязательства      
Кредиторская задолженность 18000 13000 14000
Краткосрочные займы 6000 4000 4000
Обязательство к уплате по налогу на прибыль 9000 6000 6000
Всего 33000 23000 24000
БАЛАНС 282000 145000 143000

Примечание 1. 1 апреля 2009 года организация А приобрела 45 млн. акций организации Б по согласованной цене 2,20 руб. за 1 акцию с оплатой денежными средствами. Данная инвестиция отражена в балансе организации А по себестоимости, так как это разрешается МСФО IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». На дату приобретения нераспределенная прибыль организации Б составляла 15 млн. руб. Руководство организации А провело на данную дату оценку чистых активов организации Б по справедливой стоимости согласно МСФО IFRS 3 «Объединение бизнеса». В процессе оценки было выявлено следующее:

  • В составе основных средств были отражены неамортизируемая земля балансовой стоимостью 30 млн. руб. и рыночной стоимостью 50 млн. руб., а также оборудование балансовой стоимостью 30 млн. руб. и рыночной стоимостью 39 млн. руб. Расчетный срок полезного использования оборудования составлял на 1 апреля 2009 года 3 ода. С 1 апреля 2009 года до 31 марта 2011 года выбытий основных средств не было.
  • Запасы были включены в баланс организации Б по себестоимости 20 млн. руб. Цена реализации данных запасов была рассчитана как 25 млн. руб., при этом разумная оценка прибыли составила 4 млн. руб. Затраты на выбытие не представляли существенную сумму. Все запасы, имеющие место на 1 апреля 2009 года, были реализованы к 31 марта 2011 года.
  • По состоянию на 1 апреля 2009 года организация Б вела судебную тяжбу с покупателем. Покупатель требовал возмещения убытков на сумму 3 млн. руб. Руководство организации Б не формировало резерва на сумму возможных убытков, так как надеялось на разрешение спора в свою пользу. Однако 1 апреля 2009 года оно было готов заплатить истцу 600 тыс. руб. за отзыв иска. В этом случае возникла вероятность успешного завершения дела и отсутствие необходимости в дальнейших платежах.
  • На 1 апреля 2009 года организации Б принадлежал бренд, защищенный юридически от использования другими организациями. Стоимость бренда не была включена в отчетность организации Б, так как руководство организации Б не считало, что он отвечает критериям признания внутренне созданных активов в соответствии с МСФО IAS 38 «Нематериальные активы». Директора организации А имели основания считать, что бренд стоил на 1 апреля 2009 года 10 млн. руб. и давал организации Б конкурентные преимущества в течение 10 лет с этой даты.

Примечание 2. 1 июля 2010 года организация А купила 10 млн. акций организации В за 1,4 руб. за 1 акцию. Организация А совершила данную сделку, рассчитывая в дальнейшем купить дополнительные акции организации В. Имеющийся на отчетную дату пакет не дал возможности руководству организации А иметь какое-либо влияние на операционную и финансовую политику организации В. Справедливая стоимость владения одной акцией организации В составила на 31 марта 2011 года 1,6 руб. В отчете о финансовом положении организации А данная инвестиция пока продолжает учитываться по первоначальной стоимости.

Примечание 3. В состав запасов организации Б на 31 марта 2011 года входят компоненты, купленные у организации А за 15 млн. руб. Затраты организации А на производство данных компонентов составили 12 млн. руб.

Примечание 4. Дебиторская задолженность организации А включает 5 млн. руб. к получению от организации Б за поставленные компоненты (прим. 3). Организация Б оплатила данную задолженность 31 марта 2011 года, но денежные средства еще не были получены и отражены организацией А до 1 апреля 2001 года.

Примечание 5:

  • Акционерные капиталы всех трех организаций состоят из обыкновенных акций номиналом 1 руб. Все акции имеют один голос, и, кроме этого, никаких других способов контроля не существует.
  • Несмотря на владение относительно существенным пакетом акций организации В, организация А не имеет права назначать ни одного своего представителя в совет директоров этой компании.
  • Положительная деловая репутация, возникшая при покупке организации Б, не подверглась обесценению с 1 апреля 2009 года.
  • Поправки по справедливой стоимости при покупке приводят к возникновению временных разниц. Ставка налога на прибыль, применимая к таким временным разницам, составляет 25%.

Задание: подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении группы организаций А по состоянию на 31 марта 2011 года.

Решение задачи см. ниже

Рекомендуемые задачи по дисциплине

Решение:

1. Структура группы.

Организация А владеет 75% акционерного капитала организации Б, что дает организации А возможность контролировать финансовую и хозяйственную политику организации Б. Таким образом, в соответствии с требованиями МСФО IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», организация А должна консолидировать отчетность организации Б как отчетность дочерней компании.

Организация А владеет 16,67% акционерного капитала организации В. Так как в этом случае организация А не имеет ни контроля, ни существенного влияния, отчетность организации В консолидироваться не должна. В соответствии с требованиями МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» инвестиции в организацию В является «финансовым активом, имеющимся в наличии для продажи». Такие активы учитываются по справедливой стоимости с отнесением прибылей и убытков от ее изменения на капитал. В этом случае инвестиция будет оценена в сумме 16 млн. руб. (10 млн. руб. * 1,6 руб.), а прибыль 2 млн. руб. (10 млн. руб. * (1,6 руб. – 1,4 руб.) будет отнесена в прочие резервы в собственном капитале.

2. Расчет чистых активов организации Б:

Показатель, тыс. руб. Дата покупки Дата отчетности
Акционерный капитал 60000 60000
Нераспределенная прибыль:    
из отчетности организации Б 15000 25000
Корректировка на справедливую стоимость:    
земля 20000 20000
оборудование 9000 9000
амортизация оборудования   (6000)
запасы 1000  
условное обязательство (600)  
нематериальный актив (бренд) 10000 10000
амортизация нематериального актива   (2000)
Отложенный налог на корректировки по справедливой стоимости (1-7):    
(20000 + 9000 + 1000 – 6000 + 10000) * 25/100 (9850)  
(20000 + 3000 + 8000) * 25/100   (7750)
  104550 108250

Прирост чистых активов:

108250 – 104550 = 3700 тыс. руб.

3. Положительная деловая репутация.

Стоимость инвестиции:

45 млн. акций * 2,2 руб. = 99000 тыс. руб.

Доля чистых активов на дату покупки:

(104550 тыс. руб. * 75/100 = (78412) тыс. руб.

Положительная деловая репутация 20588 тыс. руб.

Положительная деловая репутация не обесценивалась (из условия).

4. Доля меньшинства:

108250 тыс. руб. * 25/100 = 27063 тыс. руб.

5. Нераспределенная прибыль группы.

Вся нераспределенная прибыль организации А 63000 тыс. руб. Для организации А в приросте чистых активов организации Б:

3700 тыс. руб. * 75/100 = 2775 тыс. руб.

Нереализованная прибыль (из условия) (3000) тыс. руб.

Нераспределенная прибыль группы 62775 тыс. руб.

Консолидированный отчет о финансовом положении группы организаций А по состоянию на 31 марта 2011 года:

Показатель Частные суммы Общие суммы
Активы    
Внеоборотные активы    
Основные средства (90000+80000+20000 (Р2)+3000 (Р2)) 19300  
Положительная деловая репутация (Р3) 20588  
Нематериальные активы (Р2) 8000  
Инвестиции для продажи (Р1) 16000  
    237588
Оборотные активы    
Запасы (30000+28000-3000) 55000  
Дебиторская задолженность (35000+25000-5000) 55000  
Прочие текущие активы (4000+3000) 7000  
Денежные средства и их эквиваленты (10000+9000+5000) 24000  
    141000
БАЛАНС   378588
Собственный капитал и обязательства    
Акционерный капитал 100000  
Прочие резервы (Р1) 2000  
Нераспределенная прибыль (Р5) 62775  
    164775
Доля меньшинства (Р4)   27063
    191838
Долгосрочные обязательства    
Долгосрочные займы (50000+24000) 74000  
Отложенное налоговое обязательство (36000+13000+7750 (Р2)) 56750  
    130750
Краткосрочные обязательства    
Кредиторская задолженность (18000+13000) 31000  
Краткосрочные займы (6000+4000) 10000  
Обязательство к уплате по налогу на прибыль (9000+6000) 15000  
    56000
БАЛАНС   378588

Комментарии  

 
# Задача №2064 (составление Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе)Администратор 04.11.2016 10:34
Используя изложенную ниже информацию, составьте Отчет о финансовом положении и Отчет о совокупном доходе (Отчет о прибылях и убытках) (с раскрытием информации о затратах по «функциям») ОАО «СтройСиб». Основной деятельностью ОАО «СтройСиб» является производство строительных материалов. Дата регистрации 15.01.20X1. Место регистрации – Россия, г. Новосибирск. Адрес – 630102, г. Новосибирск, ул. Восход, 54.
Данные для отчетности ОАО «СтройСиб» в зависимости от содержания показателя представлены за 20Х1 г. или на конец 20Х1 г.:
Исходные данные:

Решение задачи
Ответить
 
Rambler's Top100