Задачи по курсу "Международные стандарты финансовой отчетности"

Задача №721 (составление консолидированной отчетности)

Отчетный год компании «Омега» установлен с 1 октября до 30 сентября. 1 октября 2011 г. «Омега» приобрела 100% акционерного капитала компании «Тета», заплатив $220 млн. Чистые активы «Теты» на дату приобретения по балансовой стоимости оценивались в $180 млн. После приобретения согласно МСФО IFRS 3 «Объединения компании» компания «Омега» выявила следующие идентифицируемые активы, не учтенные «Тетой»:

  • внутренние созданные торговые марки по справедливой стоимости $10 млн. на дату приобретения, имеют неограниченный срок службы;
  • производственный и интеллектуальный потенциал персонала компании, оцененный в $15 млн. на дату приобретения, средний расчетный срок службы сотрудников – 10 лет.

30 сентября 2012 г. при консолидации отчетности «Омега» произвела оценку деловой репутации, полученной при приобретении «Теты», на возможное обесценение, для чего активы «Теты» распределились между тремя единицами, генерирующими денежные средства (ЕГДС): А, В и С.

Актив ЕГДС «А», $млн. ЕГДС «В», $млн. ЕГДС «С», $млн.
Нематериальные активы 20 - -
Основные средства 60 35 40
Чистые оборотные активы 20 25 20
Ценность использования ЕГДС 80 70 65

Распределить деловую репутацию, возникшую при консолидации, на ЕГДС невозможно. Нематериальные активы «Теты» не имеют поддающейся определению рыночной стоимости, а рыночная стоимость оборотных активов выше их балансовой стоимости. Ценность использования «Теты» как отдельной ЕГДС на 30.09.2012 составляла $215 млн.

Задание: определить, каким образом операции, связанные с приобретением «Теты», будут отражены в консолидированной отчетности группы «Омега» в соответствии с МСФО.

Решение задачи см. ниже

Рекомендуемые задачи по дисциплине

Решение:

На первом этапе производится вычисление деловой репутации «Теты», возникшей при объединении компаний, в соответствии с IFRS 3. Для этого производится вычитание из стоимости инвестиции ($ 220 млн.) справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов дочерней компании на дату приобретения.

Справедливая стоимость приобретенных идентифицируемых чистых активов составляет $190 млн., которые включают $180 млн. балансовой стоимости по данным отчетности «Теты» на дату приобретения и $10 млн., относящихся к вновь признаваемым внутренне созданным нематериальным активам (торговым маркам), критерии признания которых соответствуют нормам IFRS 3 и IAS 38 «Нематериальные активы». Оценочная стоимость производственного и интеллектуального потенциала работников не может рассматриваться как идентифицируемый актив, поскольку предприятие не может контролировать потенциальные выгоды от этого актива (работники могут уволиться).

Итоговая сумма деловой репутации составит:

$220 млн. - $190 млн. = $30 млн.

Согласно IFRS 3 деловая репутация не амортизируется, подлежит ежегодной проверке на обесценение. Таким образом, на 30.09.2012 деловая репутация в консолидированном отчете о финансовом положении будет оценена по первоначальной стоимости за вычетом суммы обесценения.

Далее рассчитаем убыток от обесценения. Согласно IAS 36 «Обесценение активов» проверка на обесценение включает два этапа, поскольку деловую репутацию невозможно распределить между ЕГДС «Теты». Первый этап проверки осуществляется путем сравнения балансовой стоимости ЕГДС и их возмещаемой стоимости:

Показатель ЕГДС «А», $ млн. ЕГДС «В», $ млн. ЕГДС «С», $ млн.
Балансовая стоимость 100 60 60
Возмещаемая стоимость 80 70 65
Убыток от обесценения 20 - -

Убыток от обесценения ЕГДС «А» распределяется пропорционально между активами:

  • нематериальные активы = 20 * 20 / 80 = $5 млн.;
  • основные средства = 60 * 60 / 80 = $15 млн.

Таким образом, балансовая стоимость нематериальных активов ЕГДС «А» будет уменьшена до $15 млн. (20-5), основных средств – до $45 млн. (60-15). Далее вычисляем стоимость активов «Теты» после списания убытка на обесценение по ЕГДС «А»:

Активы $ млн.
Деловая репутация 30
ЕГДС «А» 80
ЕГДС «В» 60
ЕГДС «С» 60
Итого 230

На втором этапе тестирования на обесценение сравнивается полученная стоимость активов «Теты» ($ 230 млн.) с ее возмещаемой стоимостью ($ 215 млн.). Разность между ними представляет собой дополнительный убыток от обесценения на сумму $15 млн., который списывается за счет деловой репутации.

Таким образом, в консолидированной отчетности «Омеги» будут представлены следующие статьи:

  • в отчете о финансовом положении: деловая репутация компании «Тета» - $15 млн.;
  • в отчете о прибыли и убытках: обесценение активов в ЕГДС «А» - $20 млн. обесценение деловой репутации, образованной при приобретении «Теты», - $15 млн.

Просьба в отзывах на полученные задачи писать содержательные комментарии: количество страниц в файле с задачей, количество таблиц, рисунков и формул, понятен ли текст решения задачи. Заранее спасибо.

Rambler's Top100